POSTANOWIENIE

Naczelnik Małopolskiego Urzędu Skarbowego w Krakowie, działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja Podatkowa (j.t. Dz. U. z 2005 r.,Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku Strony z dnia 28 lutego 2006 r. (data wpływu: 03.03.2006 r.) w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w podatku dochodowym od osób prawnychstwierdza, że przedstawione we wniosku stanowisko odnoszące się do kwestii zaliczenia odsetek skapitalizowanych oraz odsetek otrzymanych do kosztów uzyskania przychodóworaz uznania ich za przychód jest prawidłowe.

Uzasadnienie

Zapytanie Podatnika dotyczy:
1) rozstrzygnięcia czy zwolnieniem z opodatkowania podatkiem dochodowym są objęte odsetki skapitalizowane oraz odsetki otrzymane związane ze środkami bezzwrotnej pomocy unijnej zwolnionymi z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 23 ustawy PDOP, zgromadzonymi na rachunkach walutowych innych niż bankowe lokaty terminowe oraz
2) rozstrzygnięcia czy dopuszczalne jest uwzględnianie ww. odsetek w stanowiących koszt podatkowy odpisach amortyzacyjnych dokonywanych od środka trwałego wytworzonegoze środków dotacji i z pieniędzy z odsetek.

Według opisu stanu faktycznego Spółka uzyskała z funduszy unijnych dochody zwolnionez opodatkowania podatkiem dochodowym na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 23 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr. 54, poz. 654 ze zm.), zwanej dalej ustawą PDOP. Środki pomocowe były początkowo przechowywane na wydzielonym rachunku bankowym w ... nie należącym do Beneficjenta pomocy. Dopiero po spełnieniu przez Wnioskodawcę szczególnych warunków związanych z realizacją przedsięwzięcia, zostały przekazane na jego rachunek walutowy, inny niż rachunek terminowy. Do tego czasu Podatnik otrzymywał od ... tylko odsetki od zgromadzonych na specjalnym rachunku środków. Po dacie przelania pieniędzy do banku Spółki nie od razu były one wydatkowane, stąd też za czas ich przechowywania na rachunku powstały dla Wnioskodawcy odsetki. Jak wynika z opisu stanu faktycznego Spółka dokonała kapitalizacji tych odsetek. Podatnik poinformował, że środki pomocowe oraz odsetki - otrzymane od ... i skapitalizowane od środków na własnym rachunku - zostały przeznaczone na finansowanie inwestycji polegającej na wytwarzaniu środka trwałego.

Na tle takiego stanu faktycznego Spółka formułuje stanowisko, że zarówno odsetki wypłacane jej przez bank NBP, jak i odsetki skapitalizowane od środków przechowywanychna własnym rachunku Spółki będą stanowiły dla niej przychód niepodlegający zwolnieniuz opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 21, pkt 23 i pkt 24 ustawy PDOP. Z uwagi zaś na to, że nie tylko środki bezzwrotnej pomocy, ale też odsetki od tych środków, przeznaczane były na inwestycje, tu: wytwarzanie środków trwałych, odpisy amortyzacyjne ustalane po zakończeniu inwestycji podlegają zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów od tej części wartości środka trwałego, która odpowiada wartości odsetek.

Naczelnik Małopolskiego Urzędu Skarbowego potwierdza stanowisko Podatnika.
Stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 24 ustawy PDOP wolne od podatku są odsetki od dochodów lub środków, o których mowa w pkt 23 (mieszczą się tu m. in. środki bezzwrotnej pomocy unijnej,o których pisze Spółka), lokowanych na bankowych rachunkach terminowych.
Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy PDOP przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 orazart. 13 i 14, są w szczególności otrzymane pieniądze (...).
Według art. art. 16 ust. 1 pkt 1 lit. b ustawy PDOP nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie innych niż wymienionew lit. a) środków trwałych (grunty i prawo wieczystego użytkowania). Niemniej jednak wydatki powyższe, zaktualizowane zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 1, są kosztem uzyskania przychodóww przypadku odpłatnego zbycia środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych,bez względu na czas ich poniesienia (art. 16 ust. 1 pkt 1 in fine ustawy PDOP).
Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy PDOP jeżeli podatnik ponosi koszty uzyskania przychodów ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu, oraz koszty związane z przychodami z innych źródeł, a nie jest możliwe ustalenie kosztów uzyskania przypadających na poszczególne źródła, koszty te ustala się w takim stosunku, w jakim pozostają przychody z tych źródeł w ogólnej kwocie przychodów. W myśl art. 15 ust. 2a ustawy PDOP powyższą zasadę stosujemy również wówczas, gdy podatnik ponosi koszty uzyskania przychodów ze źródeł, z których część dochodównie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym lub jest zwolniona z tego opodatkowania;w takim przypadku przepis art. 7 ust. 3 pkt 3 stosuje się odpowiednio.
Na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 48 ustawy PDOP nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, dokonywanych według zasad określonych w art. 16a-16m, od tej części ich wartości, która odpowiada poniesionym wydatkom na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie tych środków lub wartości niematerialnych i prawnych, odliczonym od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym lub zwróconych podatnikowi.
Ad. 1) Zwolnieniem z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych na podstawieart. 17 ust. 1 pkt 24 ustawy PDOP zostały objęte odsetki od dochodów, o których mowaw art. 17 ust. 1 pkt 23 ustawy PDOP pod warunkiem, że odsetki te powstały w związkuz przechowywaniem ww. środków na bankowych rachunkach terminowych. A contrario lokowanie takich dochodów na wszelkich innych rodzajach rachunków bankowych czyni niemożliwym korzystanie z przedmiotowego zwolnienia. A zatem odsetki, o które zapytuje Wnioskodawca będą przychodem podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych jako otrzymane pieniądze na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy PDOP.
W okolicznościach stanu faktycznego przychody z tego tytułu powstawały niejako w dwu momentach, tj. odsetki wpłacone przez NBP stały się przychodem w dacie uznania ich kwotą rachunku bankowego Spółki, zaś odsetki, których kapitalizacji dokonał Podatnik - w dacie dokonania tej czynności. Kapitalizacja odsetek oznacza bowiem przekształcenie naliczonychdo tego czasu odsetek w kapitał. W ten sposób powstaje nowy kapitał o podwyższonej wysokości, który jest zdolny generować odsetki, co w okolicznościach stanu faktycznego należy interpretować jako "otrzymanie pieniędzy" przez Spółkę.
Ad. 2)
W zakresie zapytania dotyczącego dopuszczalności zaliczania do kosztów podatkowychtej części odpisów amortyzacyjnych, która odpowiada wartości środka trwałego sfinansowanego pieniędzmi z odsetek, Naczelnik tut. Urzędu potwierdza stanowisko Podatnika. Odpisy amortyzacyjne odpowiadające wartości finansowania inwestycji ze środków dotacji nie będą podlegały zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów. Na wartość odpisów amortyzacyjnych składają się jednak również pieniądze pochodzące z odsetek (co do których wyżej zostało rozstrzygnięte, że nie stanowią przychodu zwolnionego), ponieważ uczestniczyły w finansowaniu przedmiotowej inwestycji, a więc należało je uwzględnić w wartości początkowej wytworzonego środka trwałego (art. art. 16g ust. 1 pkt 2 i ust. 4 ustawy PDOP). Mając powyższe na uwadze, kierując się dyspozycją art. 16 ust. 1 pkt 48 tut. Organ stwierdza, że ponieważ zaliczeniu do kosztów podatkowych nie podlegają jedynie odpisy z tytułu zużycia środków trwałych dokonywane od tej części ich wartości, która odpowiada wydatkom poniesionym na ich wytworzenie odliczonym od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym, to a contrario odpisy od tej wartości środków trwałych, która odpowiada kwocie odsetek (ich źródłem był przychód opodatkowany), stanowią koszt podatkowy Spółki.

W świetle powyższych ustaleń Naczelnik tutejszego Urzędu orzeka jak w sentencji postanowienia.
Powyższa interpretacja:
- dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę, traci swoją moc z chwilą zmiany przepisów jej dotyczących;
- nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej.

W dniu wydania postanowienia nie toczyło się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowaani postępowanie przed sądem administracyjnym w zakresie wniosku.

Pouczenie:
Na powyższe postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie, za pośrednictwem Naczelnika Małopolskiego Urzędu Skarbowego-w terminie 7 dni od dnia doręczenia niniejszego postanowienia.