POSTANOWIENIE

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Olkuszu działając na podstawie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 06.06.2006 r., w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko podatnika w części dotyczącej zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu wydatku na uzyskanie certyfikatu w okresie sprawozdawczym, w którym otrzymano fakturę, jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

Stan faktyczny przedstawiony przez wnioskodawcę we wniosku z dnia 06.06.2006 r. będący przedmiotem analizy organu podatkowego:
Podatnik prowadzi działalność gospodarczą polegającą na produkcji stolarki okiennej, drzwiowej i innych elementów stolarki budowlanej oraz na życzenie klientów świadczy usługi montażu w/w stolarki, do którego wykorzystuje materiały wytworzone przez część produkcyjną zakładu i niezbędne narzędzia. Firma nawiązała kontakt z kontrahentem- firmą "..." mającą siedzibę na terenie Wielkiej Brytanii. Firma ta zleci firmie "... " zamówienia na stolarkę okienną typu casement, przy spełnieniu kilku warunków przez firmę polską. Jednym z nich jest częściowe sfinansowanie kosztu uzyskania certyfikatu na okna typu cesament przez firmę angielską, aby zapewnić sprzedaż w/w produktu na rynku brytyjskim. Certyfikat ten będzie wystawiony firmie "..." przez odpowiednie władze brytyjskie i firma angielska obciąży firmę polską fakturą za częściowy udział w kosztach jego uzyskania. Kolejnym warunkiem, od którego spełnienia uzależnione jest nawiązanie współpracy to nieodpłatne zapewnienie przez firmę "..." próbek okien, stolarki okiennej w ilości niezbędnej do przeprowadzenia badań i analiz technicznych w celu uzyskania certyfikatu. Firma "..." ma zorganizować dostawę tych produktów do firmy angielskiej, aby po przeprowadzonych badaniach technicznych mogła realizować zamówienia i zapewnić gwarancję jakości sprzedawanego towaru na rynku brytyjskim.

Pytanie podatnika:
Podatnik zwraca się z zapytaniem czy w powyżej opisanym stanie faktycznym, poniesiony wydatek w części finansujący koszty uzyskania certyfikatu dla firmy angielskiej stanowi koszt uzyskania przychodu w okresie sprawozdawczym, w którym otrzymała i uregulowała fakturę?

Stanowisko Podatnika:
Podatnik uważa, że poniesiony wydatek w części finansujący wydatek na uzyskanie certyfikatu dla firmy angielskiej stanowi koszt uzyskania przychodów w okresie sprawozdawczym, w którym otrzymała i uregulowała fakturę.
W odniesieniu do tak przedstawionego stanu faktycznego, organizowanie sprzedaży w takiej formie ma na celu jej uatrakcyjnienie, pozyskanie klientów i zwiększenie przychodów firmy z tytułu sprzedaży wyrobów. Zatem jest to działanie racjonalne dla osiągnięcia przychodu i pozostające w bezpośrednim związku z prowadzoną działalnością.

Ocena prawna stanowiska pytającego, dotycząca stanu faktycznego wynikającego z treści wniosku:
Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 w/w ustawy.
Art. 22 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym mówi, że koszty uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 5 i 6, są potrącane w tym roku podatkowym, w którym zostały poniesione. Natomiast, zgodnie z art. 22 ust. 5 cytowanej ustawy u podatników prowadzących księgi rachunkowe, koszty uzyskania przychodów objętych tymi księgami są potrącane tylko w tym roku podatkowym, którego dotyczą, tj. są potrącane także koszty uzyskania poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy, lecz dotyczące przychodów roku podatkowego oraz określone co do rodzaju i kwoty koszty uzyskania, które zostały zarachowane, chociaż ich jeszcze nie poniesiono, jeżeli odnoszą się do przychodów danego roku podatkowego, chyba, że zarachowanie ich było niemożliwe; w tym przypadku są one potrącane w roku, w którym zostały poniesione.
Zgodnie z memoriałową zasadą ewidencjonowania kosztów nie ma znaczenia, kiedy koszty zostały poniesione i czy już zostały poniesione. Decydujące znaczenie dla roku potrącenia kosztów ma to, którego roku koszty dotyczą oraz to, kiedy przychód wystąpił, albo racjonalnie rzecz biorąc powinien był wystąpić.
Reasumując, koszty uzyskania przychodu poniesione na uzyskanie certyfikatu dla firmy angielskiej winny być potrącone w okresie, którego koszty te dotyczą i w którym koszty te przyczynią się do uzyskania przychodu.
Ponieważ firma "..." prowadzi księgi rachunkowe, obowiązana jest stosować przepisy ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości.
Zgodnie z art. 24 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) u podatników, którzy zgodnie z obowiązującymi ich zasadami rachunkowości sporządzają sprawozdanie finansowe, za dochód z działalności gospodarczej uważa się dochód wykazany na podstawie prawidłowo prowadzonych ksiąg, zmniejszony o dochody wolne od podatku i zwiększony o wydatki nie stanowiące kosztów uzyskania przychodów, zaliczone uprzednio w ciężar kosztów uzyskania przychodów.
W związku z powyższym uwzględniając okoliczności przedstawione w zapytaniu oraz przytoczone przepisy prawa podatkowego, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Olkuszu uprzejmie informuje, że przedstawione przez Panią stanowisko, w części dotyczącej zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu wydatku na uzyskanie certyfikatu w okresie sprawozdawczym, w którym otrzymano fakturę, uznaje za nieprawidłowe.
Niniejsze postanowienie, zgodnie z przepisem art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa wydane zostało dla Pani, w jej indywidualnej sprawie.
Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę.

Stosownie do art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji,w trybie określonym w § 5.
W dacie złożenia wniosku nie toczyły się wobec wnioskodawcy: kontrola podatkowa, postępowanie podatkowe oraz postępowanie przed sądem administracyjnym.

Pouczenie:
Na powyższe postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Olkuszu w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia.