POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (j. t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60), stwierdza, że stanowisko przedstawione przez Wnioskodawcę we wniosku z dnia 03.11.2005 r., który wpłynął w dniu 04.11.2005r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej:

• momentu powstania obowiązku podatkowego i stawki podatku VAT dla robót budowlano montażowych dotyczących budynków użytkowych - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 04.11.2005 r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Pismem z dnia 08.11.2005 r. organ podatkowy wezwał wnioskodawcę do uzupełnienia braków formalnych wniosku. Wniosek został uzupełniony w dniu 18.11.2005 r. pismem z dnia 16.11.2005 r. oraz w dniu 23-01-2006 pismem z dnia 23.01.2006 r.

Jak stanowi art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego,(...) na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.

W dniu 30.01.2006 r. organ podatkowy wydał postanowienie Nr PP/443-72/P/5/05/BS uznając za nieprawidłowe stanowisko podatnika przedstawione we wniosku.

Decyzją Nr PPB1-4407/20/06/I/55557/06 z dnia 02.10.2006 r. Dyrektor Izby Skarbowej uchylił postanowienie w całości i przekazał do ponownego rozpatrzenia organowi pierwszej instancji.

W wyniku ponownej analizy wniosku stwierdzono braki, które w przedmiotowej sprawie uniemożliwiały organowi podatkowemu udzielenie, prawidłowej interpretacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego.

Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 1-12-2006 r. (wpływ do urzędu 05.12.2006 r.).W załączeniu wnioskodawca przedłożył opinię Głównego Urzędu Statystycznego w Warszawie z dnia 31.07.2006 r., anulujące informację Urzędu Statystycznego w Łodzi z 10.10.2005 r. w znak OK.-5672/KU-60620/2005 w sprawie klasyfikacji czynności wykonywanych przez podatnika (pismo nie było znane organowi podatkowemu przy wydawaniu postanowienia Nr PP/443-72/P/5/05/BS w dniu 30.01.2006 r.).

STAN FAKTYCZNY

Spółka zajmuje się produkcją elementów konstrukcyjnych prefabrykowanych dla budownictwa z betonu. W ramach prowadzonej działalności dokonuje dostawy wyrobów własnych oraz elementów wykonanych przez innych producentów. Elementy te służą do budowy lokali użytkowych. Oprócz dostawy w/w elementów, wykonuje usługi w zakresie montażu i wznoszenia budynków i budowli z elementów prefabrykowanych własnych i obcych. W uzupełnieniu wniosku wnioskodawca przedłożył opinię Głównego Urzędu Statystycznego w Warszawie z dnia 31.07.2006 r. z którego wynika, że czynności wykonywane przez wnioskodawcę polegające na kompleksowym wykonaniu, dostawie i montażu elementów prefabrykowanych z betonu właściwy jest dział PKD 45 Budownictwo, podklasa PKD45.21.G Wykonywanie robót budowlanych w zakresie montażu i wznoszenia budynków i budowli z elementów prefabrykowanych. Odpowiednio dla w/w czynności właściwa jest kategoria PKWiU 45.21.7 Roboty związane z montażem i wznoszeniem budynków i budowli z elementów prefabrykowanych.

Pytanie:

Kiedy powstaje obowiązek podatkowy i jaka jest stawka podatku VAT po 1.05.2004 r. w sytuacji gdy:

1. przedmiotem sprzedaży jest kompleksowe wykonanie, dostawa i montaż elementów prefabrykowanych:
   a) własnych
   b) własnych z obcymi
2. przedmiotem sprzedaży jest wykonanie i dostawa elementów prefabrykowanych:
   a) własnych
   b) własnych z obcymi?

Zdaniem wnioskodawcy odnośnie stanów faktycznych przedstawionych w pytaniu 1a i 1b należy je traktować jako wykonywanie usług budowlanych i budowlano-montażowych, w stosunku do których obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług powstaje zgodnie z art. 19 ust. 13 pkt 2 lit. d), z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż 30 dnia, licząc od dnia wykonania usług.

W przypadku stanów faktycznych przedstawionych w pytaniu 2a i 2b należy je traktować jako dostawę towarów, w stosunku do których obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług powstaje z chwilą wystawienia faktury nie później jednak niż w 7 dniu, licząc od wydania towaru.

STANOWISKO ORGANU PODATKOWEGO:

Zastosowanie prawidłowej stawki podatku VAT oraz właściwe określenie momentu powstania obowiązku podatkowego wymaga ustalenia, czy podatnik dokonuje dostawy towarów, czy też świadczy usługę. W myśl art. 2 pkt 6, art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1, ust. 3 cytowanej ustawy, przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Natomiast przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej nie mającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 cytowanej ustawy. Przy czym zarówno towary, jak i usługi (za wyjątkiem usług elektronicznych) identyfikowane są na podstawie przepisów o statystyce publicznej.

Podkreślenia wymaga, że zgodnie z generalnym trójpodziałem działalności gospodarczej, działalność dzieli się na trzy główne grupy: produkcja, handel i usługi. Znajduje to odzwierciedlenie w grupowaniach statystycznych. Spółka załączyła do wniosku opinię Głównego Urzędu Statystycznego w Warszawie z dnia 31.07.2006 r. z którego wynika, że czynności wykonywane przez wnioskodawcę polegające na kompleksowym wykonaniu, dostawie i montażu elementów prefabrykowanych z betonu właściwy jest dział PKD 45 Budownictwo, podklasa PKD45.21.G Wykonywanie robót budowlanych w zakresie montażu i wznoszenia budynków i budowli z elementów prefabrykowanych. Odpowiednio dla w/w czynności właściwa jest kategoria PKWiU 45.21.7 Roboty związane z montażem i wznoszeniem budynków i budowli z elementów prefabrykowanych.

Zatem odnosząc się do sytuacji przedstawionej w zapytaniu, stwierdzić należy:

Odnośnie pytania 1a i 1b:

Według opinii Głównego Urzędu Statystycznego w Warszawie wykonywanie robót budowlanych w zakresie montażu i wznoszenia budynków i budowli z elementów prefabrykowanych mieści się w grupowaniu PKWiU 45.21.7 - roboty związane z montażem i wznoszeniem budynków i budowli z elementów prefabrykowanych.

Ze stanu faktycznego wynika, że Spółka wykonuje czynności polegające na kompleksowym wykonaniu, dostawie i montażu elementów prefabrykowanych z betonu każdorazowo realizując zawarte umowy zobowiązana jest do wykonania procesu budowlano montażowego związanego z produkowanymi wyrobami. W procesie tym Spółka wykonuje działalność polegająca na wznoszeniu części budynków z żelbetowych elementów prefabrykowanych własnej produkcji oraz obcych.

Zaznaczyć należy, że to strony określają w zawartych umowach cywilnoprawnych co jest przedmiotem umowy. Jeżeli zatem z umowy cywilnoprawnej wynika, iż przedmiotem umowy jest usługa budowlano – montażowa w skład której wchodzi dostawa materiałów (produkcji własnej i obcej) to obowiązek podatkowy w myśl art. 19 ust. 13 pkt 2 lit. d) ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54/2004, poz. 535 z późn. zm.) powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż 30. dnia, licząc od dnia wykonania usług budowlanych lub budowlano-montażowych; Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Odnośnie pytania 2a i 2b:

W przypadku gdy podatnik dokonuje sprzedaży elementów konstrukcyjnych prefabrykowanych produkcji własnej i obcej to czynność ta jest traktowana jako dostawa towarów i zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54/2004, poz. 535 z późn. zm.) stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Obowiązek podatkowy w myśl art. 19 ust. 1 i 4 ustawy o podatku VAT powstaje z chwilą wydania towaru (...). Jeżeli dostawa towaru (...) powinna być potwierdzona fakturą, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury nie później jednak niż w 7 dniu od dnia wydania towaru lub wykonania usługi.

W związku z powyższym Naczelnik Urzędu Skarbowego postanowił jak w sentencji.