POSTANOWIENIE

Na podstawie:- art. 14a § 1, § 3 i § 4 oraz art. 216 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8 poz. 60 ze zm. ) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Sierpcu potwierdza stanowisko zawarte we wniosku z dnia 07.12.2006r. w sprawie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów spółki z o .o. wydatków poniesionych w związku z aportem spółki jawnej do spółki z o.o. (np. podatek od czynności cywilnoprawnych, opłata sądowa i inne opłaty towarzyszące) oraz podwyższeniem kapitału zakładowego.

UZASADNIENIE

W dniu 07.12.2006r. – do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Sierpcu wpłynął wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Stan faktyczny przedstawiony we wniosku:W październiku 2006 roku trzech wspólników spółki jawnej dokonało wniesienia przedsiębiorstwa spółki jawnej w formie wkładu niepieniężnego do nowoutworzonej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w formie aportu. Powyższa czynność została sporządzona w formie aktu notarialnego. W związku z powyższym spółka poniosła wydatki na akt notarialny, podatki i inne opłaty. Przy zmianie formy spółki przyjęto do spółki z o. o. nowych dwóch wspólników i dokonano podwyższenia kapitału zakładowego. Wspólnicy spółki przez wniesienie przedsiębiorstwa rozumieją aport jako całość zgodnie z definicją określoną w art. 55 k. c. Spółka z o.o. uważa że prowadzi działalność gospodarczą jako sukcesor uniwersalny spółki jawnej.Po wniesieniu aportu zdarzają się sytuacje, iż do spółki z o. o . wpływają faktury wystawione jeszcze przez spółkę jawną , niekiedy daty wystawienia faktury są sprzed aportu, inne po tym zdarzeniu.

Wnioskodawca wystąpił z pytaniem.Czy koszty sporządzenia aktu notarialnego i inne opłaty towarzyszące np. podatek od czynności cywilnoprawnych, opłata sądowa poniesione w związku z aportem spółki jawnej do spółki z o. o. oraz podwyższeniem kapitału zakładowego będą stanowiły koszt uzyskania przychodu sp. z o.o. w myśl art. 15 updop?

Stanowisko wnioskodawcy:Koszty sporządzenia aktu notarialnego i inne opłaty towarzyszące np. podatek od czynności cywilnoprawnych, opłata sądowa poniesione w związku z aportem spółki jawnej do spółki z o . o. oraz podwyższeniem kapitału zakładowego będą stanowiły koszt uzyskania przychodu spółki. z o. o. w myśl. art. 15 uopdop. Są to wydatki niezbędne, które spółka musiała ponieść aby zabezpieczyć swój byt prawny i ekonomiczny, nie są też wymienione w katalogu zamkniętym ustanowionym przez ustawodawcę w art. 16 updop.

Po przeanalizowaniu wniosku Naczelnik Urzędu Skarbowego w Sierpcu informuje:Ustawa z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. z 2000r. Dz. U. Nr 54, poz. 654 ze zm.) nie reguluje pojęć jak tworzenie, organizacja, funkcjonowanie, łączenie, podział i przekształcanie spółek, dlatego też należy odnieść się do ustawy – kodeksu spółek handlowych.Zgodnie z art. 157 ustawy z dnia 15 września 2000r. Kodeksu spółek handlowych ( Dz. U. Nr 94, poz. 1037 ze zm. ) umowa spółki z ograniczoną odpowiedzialnością powinna określać między innymi wysokość kapitału zakładowego oraz powinna być zawarta w formie aktu notarialnego. Jeżeli wkładem do spółki w celu pokrycia udziału ma być w całości albo w części wkład niepieniężny (aport), umowa spółki powinna szczegółowo określać przedmiot tego wkładu oraz osobę wspólnika wnoszącego aport, jak również liczbę i wartość nominalną objętych w zamian udziałów ( art. 158 § 1 ksh). Do powstania spółki z o. o. wymaga się m. in. zawarcia umowy spółki ( akt notarialny) oraz wpisu do rejestru. Każda zmiana umowy spółki, w tym także dotycząca podwyższenia kapitału zakładowego, wymaga uchwały wspólników . Powyższa uchwała powinna być umieszczona w protokole sporządzonym przez notariusza, oraz wymaga wpisu do rejestru ( art. 255 ksh) , którego dokonuje sąd rejestrowy na podstawie zgłoszenia zarządu spółki. Ponadto umowy spółki i zmiany tych umów oraz podwyższenie wniesionego do spółki wkładu, którego wartość powoduje zwiększenie kapitału zakładowego powoduje obowiązek podatkowy w świetle ustawy z dnia 9 września 2000r. o podatku od czynności cywilnoprawnych ( Dz. U. Nr 86 poz. 959 ze zm. ). Obowiązek zapłaty tego podatku ciąży na spółce mającej osobowość prawną ( art. 4 pkt 2 i art. 5 ust. 1 PCC). Jak z powyższego wynika w związku z aportem spółki jawnej do spółki z o.o. występuje szereg obowiązków, które są związane z poniesieniem przez spółkę z o.o. wydatków na należne opłaty jak notarialne, sądowe, czy podatek od czynności cywilnoprawnych.Natomiast kwestie kosztów uzyskania przychodów zostały uregulowane w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych.Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych ( tj. Dz. U. z 2000r. Nr 54 poz. 654 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Wskazany art. 16 ust. 1 ustawy zawiera katalog wydatków wyłączonych z kosztów uzyskania przychodów. Poniesione wydatki spółki na opłaty notarialne, sądowe czy podatek od czynności cywilnoprawnych nie są wyłączone z kosztów uzyskania przychodów i mogą być zakwalifikowane do kosztów uzyskania przychodów, pod warunkiem iż pozostają w związku przyczynowo- skutkowym z osiąganymi przychodami. Oznacza to, że art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych daje możliwość odliczenia dla celów podatkowych wszelkich wydatków, pod warunkiem, że są one związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie przychodu tj. istnienie związku przyczynowo - skutkowego pomiędzy poniesionym wydatkiem, a uzyskanym przychodemBiorąc pod uwagę powyższe należy uznać, iż kosztami uzyskania przychodu są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów.Zatem stanowisko Spółki zajęte we wniosku jest prawidłowe. Wobec powyższego Naczelnik Urzędu Skarbowego w Sierpcu postanowił jak w sentencji.

Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i jest zgodna ze stanem prawnym obowiązującym w dacie zaistnienia zdarzenia.