POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005 r. nr 8, poz. 60 z późn. zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 11.04.2006 r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie skutków podatkowych wniesienia do spółki jawnej tytułem wkładu przedsiębiorstwa

stwierdzam, że

stanowisko przedstawione w tym wniosku dotyczące sposobu dokonywania odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych wchodzących w skład przedsiębiorstwa wniesionego jako wkład niepieniężny do spółki jawnej jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

U Z A S A D N I E N I E

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że jest Pan osobą fizyczną prowadzącą samodzielnie działalność gospodarczą.

Zamierza Pan dokonać zmiany formy prawnej prowadzonej działalności poprzez zawarcie umowy spółki jawnej, do której wniesione zostanie jako wkład dotychczas prowadzone przedsiębiorstwo.

Wniesieniu do spółki podlega cały zorganizowany majątek związany z prowadzoną działalnością, w szczególności: środki trwałe, wyposażenie, towary. Jednocześnie dokona Pan cesji wszystkich umów handlowych na nowo powstałą spółkę. Pracownicy, zgodnie z kodeksem pracy, staną się pracownikami powstałej spółki. Nazwę, pod którą prowadzone jest przedsiębiorstwo również wniesie Pan do spółki do używania. Nie wniesie Pan natomiast do spółki wierzytelności związanych z dotychczas prowadzoną działalnością, które stanowią Pana dochód.

W związku z powyższym zwrócił się Pan z zapytaniem:

- w jaki sposób spółka jawna powinna dokonywać odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych wchodzących w skład przedsiębiorstwa wniesionego tytułem wkładu do spółki?

Zdaniem Pana skoro do spółki jawnej wejdą m.in. środki trwałe, które były uprzednio w firmie jednoosobowej wykorzystywane i amortyzowane, wartość początkową tych środków ustala się w wysokości wartości początkowej określonej w ewidencji podmiotu o zmienionej formie prawnej, dzielonego lub połączonego tj. zgodnie z art. 22g ust. 13 ustawy o podatku dochodowym.

Ocena prawna stanowiska wnioskodawcy:

Zgodnie z art. 22 a ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm./ amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art.22c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do używania:

1. budowle, budynki, oraz lokale będące odrębną własnością,
2. maszyny, urządzenia i środki transportu,
3. inne przedmioty

o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 23a pkt 1, zwane środkami trwałymi.

Stosownie do art. 22g ust. 1 pkt 4 ustawy za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2-18, uważa się w razie nabycia w postaci wkładu niepieniężnego /aportu/ wniesionego do spółki cywilnej lub osobowej spółki handlowej- ustaloną przez wspólników na dzień wniesienia wkładu lub udziału, wartość poszczególnych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, nie wyższą jednak od ich wartości rynkowej z dnia wniesienia wkładu.

W myśl przepisów art. 22g ust. 12 ustawy o podatku dochodowym w razie zmiany formy prawnej, a także połączenia albo podziału podmiotów dokonywanych na podstawie odrębnych przepisów-wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych ustala się w wysokości początkowej określonej w ewidencji /wykazie/ podmiotu o zmienionej formie prawnej, podzielonego lub połączonego.

Natomiast zgodnie z art. 22g ust. 13, przepis ust. 12 stosuje się odpowiednio w razie:

1. podjęcia działalności przez podmiot po przerwie trwającej nie dłużej niż 3 lata,
2. zmiany formy prawnej prowadzonej działalności, polegającej na połączeniu lub podziale dotychczasowych podmiotów albo zmianie wspólników spółki nie będącej osobą prawną,
3. zmiany działalności wykonywanej samodzielnie przez jednego lub odrębnie przez każdego z małżonków na działalność wykonywaną na imię obojga małżonków,
4. zmiany działalności wykonywanej na imię obojga małżonków na działalność wykonywaną przez jednego lub odrębnie przez każdego z małżonków,
5. zmiany działalności wykonywanej samodzielnie przez jednego z małżonków na działalność wykonywaną samodzielnie przez drugiego z małżonków

- jeżeli przed przerwą lub zmianą składniki majątku były wprowadzone do ewidencji /wykazu/.

Zdaniem tut. organu podatkowego w niniejszej w sprawie zachodzi sytuacja opisana w art. 22 g ust. 13 pkt ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zmiana formy prawnej prowadzonej działalności, o której mowa w cyt. art. 22g ust. 13 pkt 2 ustawy nie oznacza likwidacji działalności, lecz kontynuację jej przez tego samego przedsiębiorcę, tylko w innej formie.

Zgodnie z uregulowaniami ustawy z dnia 02.07.2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej /Dz. U. Nr 173, poz. 1807 z późn. zm./ przedsiębiorcą nie jest spółka jawna ale jej wspólnicy i tylko wspólnicy podlegają wpisowi do ewidencji działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 22h ust. 3 ustawy o podatku dochodowym podmioty powstałe w wyniku zmiany formy prawnej, podziału albo połączenia, o których mowa w art. 22g ust. 12 lub 13, dokonują odpisów amortyzacyjnych z uwzględnieniem dotychczasowej wysokości odpisów oraz kontynuują metodę amortyzacji przyjętą przez podmiot o zmienionej formie prawnej, podzielony albo połączony, z uwzględnieniem art. 22i ust. 2-7.

Tym samym wartość początkową środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych ustala się w wysokości wartości początkowej określonej w ewidencji podmiotu o zmienionej formie prawnej, dzielonego lub połączonego.

Spółka jawna powinna dokonywać odpisów amortyzacyjnych z uwzględnieniem dotychczasowej wysokości odpisów amortyzacyjnych oraz kontynuować metodę amortyzacji przyjętą przez Pana w indywidualnej działalności.

W związku z powyższym stanowisko Pana przedstawione we wniosku jest prawidłowe.