P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 1, § 3 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 8 z 2005 r., poz. 60, z późn. zm.), art. 27a ust. 13 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) - w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01 stycznia 2002 r., Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Wola po rozpatrzeniu Pana wniosku z dnia ...... 2006 roku (data wpływu: ..... 2006 r.), uzupełnionego pismem z dnia ..... 2006 roku, w sprawie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego,

p o s t a n o w i ł

podzielić Pana stanowisko, dotyczące braku obowiązku dokonania zwrotu odliczonej ulgi mieszkaniowej w sytuacji wycofania wkładu mieszkaniowego a następnie przekazanie wycofanej kwoty na realizację innej inwestycji mieszkaniowej w tym samym roku podatkowym .

U Z A S A D N I E N I E

W dniu ......... 2006 roku zwrócił się Pan z wnioskiem o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych, który zawierał m. in. następujące pytanie :

czy mam obowiązek dokonać zwrotu odliczonej ulgi mieszkaniowej z powodu wycofania wkładu mieszkaniowego, jeżeli kwotę tę w tym samym roku podatkowym przeznaczyłem na zakup innego lokalu mieszkalnego a więc w celu zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych?

Stan faktyczny: W 1999 roku wpłaciłem do Spółdzielni Mieszkaniowej, wkład mieszkaniowy na lokal o powierzchni 42 m² w kwocie ?????? zł.
W latach 1999 – 2001 skorzystałem z przysługującej mi ulgi w podatku dochodowym od osób fizycznych z tytułu wpłaconego wkładu mieszkaniowego. W ciągu sześciu lat Spółdzielnia nie wywiązała się z umowy i nie wybudowała mieszkania, ponadto popadła w poważne kłopoty finansowe. Po długotrwałych staraniach udało mi się w dniu ........ 2005 roku odzyskać wniesiony wkład mieszkaniowy. W dniu ..... 2005 r. odzyskane pieniądze wpłaciłem na konto Dewelopera, na poczet zakupu lokalu mieszkalnego. Jednocześnie podpisałem z ta firmą umowę o wybudowanie lokalu mieszkalnego.

Stanowisko wnioskodawcy jest następujące: zdaniem Strony, ponieważ w chwili obecnej nie obowiązuje już art. 27a ust. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z którego wynikał obowiązek zwrotu odliczonej ulgi, to nie mam obowiązku doliczenia do podatku za rok 2005, kwoty uprzednio odliczonej od podatku dochodowego z tytułu „dużej ulgi budowlanej”.

Ocena prawna w/w stanowiska wnioskodawcy: zgodnie z art. 27a ust. 13 pkt. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) - w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01 stycznia 2002 r. - jeżeli podatnik skorzystał z odliczeń od dochodu (przychodu) lub podatku z tytułu wydatków poniesionych na cele określone w ust. 1 pkt. 1 i 2 a następnie wycofał ze spółdzielni wniesiony wkład – do dochodu (przychodu) lub podatku należnego za rok, w którym zaistniały te okoliczności, dolicza się odpowiednio kwoty poprzednio odliczone z tych tytułów.

Powyższy przepis ma również zastosowanie do zdarzeń zaistniałych po dniu 01 stycznia 2002 roku, na mocy art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 21 listopada 200 roku o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U z 2001 r. Nr 134, poz. 1509).

Wykładnia przepisu art. 27a ust. 13 pkt. 1 w/w ustawy, prowadzi do wniosku, że użyte w ust. 13 pkt. 1 sformułowanie „podatnik wycofał ze spółdzielni wkład” powinno być rozumiane w ten sposób że odnosi się ono do sytuacji, w której podatnik odbierając ze spółdzielni wpłacony wkład, rezygnuje jednocześnie z celu jakiemu służyło zawarcie umowy z tą spółdzielnią i wniesienie wkładu, a więc z realizacji określonego celu mieszkaniowego.
Analiza opisanych sytuacji w art. 27a ust. 13 pkt. 1 – 5 w/w ustawy, prowadzi do wniosku, że ustawodawca uzależnił utratę prawa do wykorzystanej ulgi od rezygnacji z zaspokojenia swoich potrzeb mieszkaniowych.

W następstwie wycofania wkładu mieszkaniowego ze spółdzielni i wpłacenia tych kwot deweloperowi na poczet zakupu mieszkania, należy uznać, że podatnik nie zrezygnował z realizacji celu (zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych) na inny niż mieszkaniowy.

Biorąc pod uwagę powyższe, Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Wola stwierdza, że w opisanej przez Pana sytuacji nie ma zastosowania art. 27a ust. 13, cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych a co za tym idzie nie ma Pan obowiązku doliczenia do podatku kwot poprzednio odliczonych z tytułu wniesienia wkładu budowlanego do spółdzielni mieszkaniowej.

P O U C Z E N I E

Powyższych informacji udzielono w oparciu o stan faktyczny przedstawiony w w/w wniosku oraz obowiązujące w dniu złożenia wniosku przepisy prawa podatkowego. Obowiązuje ona do zmiany stanu prawnego odnoszącego się do przedstawionej sytuacji faktycznej.

Niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa. Interpretacja jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy, do czasu jej zmiany lub uchylenia, zgodnie z przepisami art. 14b § 2 ustawy Ordynacja podatkowa.

Zgodnie z przepisami art. 14a § 4 na niniejsze postanowienie służy Stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa – Wola w terminie siedmiu dni od dnia doręczenia postanowienia na zasadach określonych w art. 236 § 2 pkt. 1 ustawy Ordynacja podatkowa.