P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 25.05.2006 r. Pana o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie zaliczenia do kosztu uzyskania przychodu zakupu środków czystości, WC etc., dokonanych w celu utrzymania czystości biura, również toalety, znajdujących się we własnym mieszkaniu stwierdzam, że

• stanowisko przedstawione w tym wniosku jest nieprawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

U Z A S A D N I E N I E

Wnioskiem z dnia 25.05.2006 r. zwrócił się Pan o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa i postępowanie przed sądem administracyjnym.

Z treści złożonego wniosku wynika, iż na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej wykorzystuje Pan jeden pokój we własnym mieszkaniu, stanowiący 24,32% ogółu powierzchni użytkowej mieszkania. Prowadzi Pan podatkową księgę przychodów i rozchodów. Przedmiotem działalności Pana firmy jest organizacja imprez muzycznych, na potrzeby których przeprowadzane są kampanie reklamowe w telewizji. Jako organizator jest Pan zobowiązany do stałego monitoringu przebiegu kampanii w telewizji, obserwowania poprawności długości emisji i czasu emisji spotów reklamowych. Kampanie reklamowe przeprowadzają określone stacje/kanały telewizyjne, których odbiór możliwy jest w siedzibie firmy. W związku z prowadzoną działalnością, w celu utrzymania czystości biura, również toalety, dokonuje Pan zakupu środków czystości.

Zwraca się Pan z zapytaniem:

• czy zakup środków czystości, WC etc. można w całości zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu czy też należy dokonać rozliczenia procentowego do wielkości zajmowanej powierzchni mieszkania na potrzeby działalności gospodarczej?

Pana zdaniem zakup środków czystości związany jest z utrzymaniem czystości w biurze, w związku z tym wiąże się z prowadzoną działalnością gospodarczą. Zatem w całości można zaliczyć je do kosztów uzyskania przychodów, przy jednoczesnym odliczeniu podatku VAT.

Stosownie do treści art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ustawy.

Zarówno art. 23 ust. 1 w/cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ani żaden inny przepis prawa podatkowego nie wyłącza z kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych na utrzymanie czystości siedziby firmy w przypadku prowadzenia działalności gospodarczej w lokalu mieszkalnym.

Ustawodawca nie wskazuje enumeratywnie jakie konkretnie wydatki mogą być uznane za koszty uzyskania przychodu. Określa pojęcie kosztów w sposób globalny, wskazując na określone cechy jakie musi spełniać dany wydatek aby mógł być uznany za koszt uzyskania przychodu. Wyraźnie bowiem wiąże koszty uzyskania przychodów z celem osiągnięcia przychodów. Cel ten musi być widoczny, a ponoszone koszty winny go realizować lub co najmniej zakładać jego realny cel.

Przyjmuje się, że aby dany wydatek można było uznać za koszt uzyskania przychodu, to między jego poniesieniem a osiągnięciem przychodu zachodzić musi związek przyczynowo-skutkowy tego rodzaju, że poniesienie wydatku wpływa na powstanie lub powiększenie przychodu. Takiej oceny musi dokonać sam podatnik, bo to na nim spoczywa ciężar udowodnienia związku ponoszonego wydatku z osiągniętym przychodem.

Nie będzie natomiast stanowić kosztu uzyskania przychodu taki wydatek, który oceniany obiektywnie, nie może spowodować osiągnięcia przychodu, ani też nie może mieć realnego wpływu na uzyskiwany przychód bądź jego źródło.

Z tego zatem względu nie mogą być uznane za koszty prowadzenia działalności gospodarczej wydatki, które osoba fizyczna ponosi na swoje prywatne cele (utrzymanie, czystość) i to niezależnie od tego, czy prowadzi określoną działalność gospodarczą, czy też nie.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że na cele działalności gospodarczej przeznaczony jest jeden pokój w prywatnym lokalu mieszkalnym. Zatem kosztem może być zakup środków czystości związany z utrzymaniem czystości tego pomieszczenia.

Odnośnie zakupu środków czystości związanych z utrzymaniem czystości toalety organ podatkowy nie znajduje uzasadnienia do wliczenia w koszty działalności tego wydatku, ponieważ w rzeczywistości korzystanie z toalety nie powoduje wyłączenia tego pomieszczenia z celów prywatnych.

Zgodnie zatem z postanowieniami powołanych powyżej przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz przedstawionym stanem faktycznym - wydatki związane z zakupem środków czystości stanowią koszt uzyskania przychodu w prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej tylko w części dotyczącej utrzymania czystości biura.

Mając powyższe na uwadze postanowiono jak w sentencji.