Interpretacja Urzędu Skarbowego Warszawa-Ursynów
1438/DF-1/415-195/313/06/AG
z 22 grudnia 2006 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego
Sygnatura
1438/DF-1/415-195/313/06/AG
Data
2006.12.22
Referencje
Autor
Urząd Skarbowy Warszawa-Ursynów
Temat
Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Źródła przychodów
Słowa kluczowe
opcja na akcje
sprzedaż akcji
Pytanie podatnika
Pytanie podatnika dotyczy kwestii opodatkowania dochodu uzyskanego z tytułu realizacji opcji na akcje.
POSTANOWIENIE Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż podatnik jest pracownikiem X Banku S.A. i uczestniczy w programie opcyjnym grupy XY, w ramach którego przyznane zostały nieodpłatnie opcje na akcje XY Group N.V., będącej akcjonariuszem głównego udziałowca banku. Opcje te są niezbywalne i po upływie trzech lat od daty przyznania, podatnik nabywa prawo do realizacji opcji. Realizacja może nastąpić poprzez: nabycie przez pracownika akcji Spółki po cenie określonej w momencie przyznania opcji lub otrzymanie od Spółki w dacie realizacji opcji kwoty rozliczenia w wysokości równej różnicy pomiędzy ceną rynkową akcjiw momencie realizacji opcji a ceną zagwarantowaną w momencie objęcia opcji. W przypadku niezrealizowania, opcja wygasa po upływie 10 lat od momentu jej otrzymania. Bank nie ponosi kosztów zakupu akcji Spółki. Obciążają one w całości Spółkę. Bank ponosi jedynie koszty odsetkowe liczone od kwoty stanowiącej równowartość kwoty wydanej przez Spółkę na zakup akcji oraz koszty administrowania programu proporcjonalnie do liczby opcji przyznanych pracownikom Banku. W związku z przedstawionym stanem faktycznym, wnioskodawca zwrócił sięo potwierdzenie prawidłowości swojego stanowiska w świetle obowiązujących przepisów podatkowych. Zdaniem podatnika, dochód z tytułu odpłatnego zbycia akcji nabytych w związkuz realizacją opcji na akcje Spółki oraz dochód uzyskany w momencie otrzymania kwoty rozliczenia w związku z uczestnictwem pracownika w programie opcyjnym podlega opodatkowaniuna zasadach określonych w art. 30b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Ursynów dokonując oceny stanu faktycznegoi stanowiska wnioskodawcy przedstawionego we wniosku w świetle obowiązujących przepisów prawa podatkowego, stwierdza co następuje: Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowymod osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176, ze zm.) osoby fizyczne mające miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają w Polsce obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce położenia źródła przychodów – nieograniczony obowiązek podatkowy. Stosownie do zapisu art. 11 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowymod osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176, ze zm.) przychodem, z zastrzeżeniemart. 14-16, art. 17 ust. 1 pkt. 6 i 9, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń, przy czym pojęcie nieodpłatnych świadczeń nie zostało zdefiniowane na gruncie wymienionej ustawy. Pojęcie to wymaga analizy na tle konkretnego stanu faktycznego. W orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego ugruntował się pogląd, iż pod pojęciem nieodpłatnego świadczenia należy rozumieć zdarzenia prawneoraz zdarzenia faktyczne, których skutkiem jest nieodpłatne przysporzenie w majątku danej osoby mające konkretny wymiar finansowy, przy czym otrzymanymi wartościami pieniężnymi są tylko takie wartości, które powiększają aktywa majątkowe danej osoby, a więc takie, którymi można swobodnie rozporządzać. Ponieważ niezbywalne i nieodpłatne opcje na nabycie akcji, nie mogą być przedmiotem obrotu gospodarczego, przyznanie ich podatnikowi przez spółkę XY Group N.V.,nie stanowi nieodpłatnego świadczenia. Zatem nie powoduje, w świetle art. 11 ust. 1 ustawyo podatku dochodowym od osób fizycznych, powstania po stronie podatnika przychodu, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych . Akcje są papierami wartościowymi inkorporującymi zarówno prawa, jak i obowiązki akcjonariusza w stosunku do spółki będącej emitentem akcji. Moment uzyskania dochodu z akcji nie jest tożsamy z momentem ich otrzymania. Cechą papierów wartościowych, jakimi są akcjejest to, iż generują dochód w przyszłości; w postaci dywidendy, czy też – w przypadkuich odpłatnego zbycia – w postaci różnicy pomiędzy ceną nabycia, a ceną rynkową. Zatem nabycie akcji po preferencyjnej cenie w wyniku realizacji nieodpłatnie przyznanych opcji przez Spółkę,nie spowoduje uzyskania przez podatnika przychodu, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, w momencie ich nabycia, zgodnie z art. 11 ust. 1ww. ustawy. Przychód z tytułu udzielonej przy nabyciu akcji bonifikaty, powstanie dopiero w momencie sprzedaży tych akcji. W przypadku odpłatnego zbycia akcji nabytych przez pracowników spółki zależnej dochód podlegający opodatkowaniu – w porównaniu do akcjonariuszy, którzy dokonali zakupu akcji po cenie emisyjnej – ulegnie zwiększeniu o wartość świadczenia spółki XY Group N.V., co w konsekwencji skutkować będzie zwiększeniem obciążeń podatkowych z tytułu odpłatnego zbycia akcji. Powyższe stanowisko potwierdza zapis art. 23 ust. 1 pkt. 38 ustawyo podatku dochodowym od osób fizycznych, który stanowi, iż nie uważa się za koszty uzyskania przychodu wydatków na objęcie lub nabycie m.in. udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną oraz innych papierów wartościowych. Wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji). Przychód z tego tytułu należy zakwalifikować jako przychód z kapitałów pieniężnych. Stosownie bowiem do treści art. 17 ust. 1 pkt. 6 lit. aww. ustawy za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawnąoraz papierów wartościowych. Natomiast kosztem uzyskania przychodu w momencie sprzedaży akcji, nabytych na preferencyjnych warunkach w wyniku realizacji nieodpłatnie przyznanych opcji przez zagraniczną spółkę, zgodnie z cytowanym art. 23 ust. 1 pkt. 38 ww. ustawy, będą faktycznie poniesione przez podatnika wydatki na nabycie (objęcie) akcji. W myśl art. 17 ust. 1 pkt. 10ww. ustawy przychodami z kapitałów pieniężnych są również przychody z odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych oraz z realizacji praw z nich wynikających.Na podstawie art. 17 ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychód określony w ust. 1 pkt 10 ustawy, powstaje w momencie realizacji praw wynikającychz pochodnych instrumentów finansowych, czyli z chwilą otrzymania przez wnioskodawcę (postawienia mu do dyspozycji) kwoty rozliczenia w związku z jego uczestnictwem w programie opcyjnym. Zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia papierów wartościowychlub pochodnych instrumentów finansowych i z realizacji praw z nich wynikających zostały określone w art. 30b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który stanowi,że od dochodów uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych i z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniachw zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu. Przy czym zgodnie z treścią art. 30b ust. 2 pkt. 1 ww. ustawy, w przypadku zbycia papierów wartościowych (akcji nabytych w wyniku realizacji opcji na akcje przyznanych wnioskodawcy przez spółkę XY Group N.V.), dochodemo którym mowa w ust. 1, jest osiągnięta w roku podatkowym różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f lub ust. 1g, lub art. 23 ust. 1 pkt. 38, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 13 i 14. Natomiast zgodnie z treścią art. 30b ust. 2 pkt. 3 tej ustawy, w przypadku odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych, jakimi są przyznane nieodpłatnie podatnikowi opcje na akcje spółki XY Group N.V. oraz z realizacji praw z nich wynikających (co ma miejscew przedstawionej we wniosku sytuacji), dochodem o którym mowa w ust. 1, jest osiągnięta w roku podatkowym różnica między sumą przychodów uzyskanych z tego tytułu a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 38. Zatem dochodem ze zbycia akcji oraz z realizacji opcji poprzez wypłatę kwoty rozliczenia przez Spółkę podlegającym opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych, będzie nadwyżka sumy przychodów z tego źródłanad kosztami ich uzyskania, które podatnik ma obowiązek wykazać na podstawie art. 30b ust. 5 i 6 ww. ustawy, do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym, w odrębnym zeznaniu podatkowym PIT-38, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt.1 ustawy o podatku dochodowymod osób fizycznych. Mając na uwadze powołane powyżej uregulowania prawne oraz przedstawionystan faktyczny, tutejszy organ podatkowy uznaje stanowisko wyrażone we wniosku za prawidłowe. Referencje
|
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.