Pismem z dn. 10.11.2006r. (data wpływu do tutejszego Urzędu 29.11.2006r.) ... zwróciła się z prośbą o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, przedstawiając stan faktyczny, z którego wynikają następujące okoliczności:

Spółka zawarła z innym podmiotem umowę dotyczącą wykonania przez ten podmiot na rzecz Spółki robót budowlanych. W związku z przekroczeniem przez wykonawcę wynikającego z umowy terminu wykonania robót Spółka naliczyła kary umowne w wysokości 475.540,00 zł. Za wykonane roboty wykonawca wystawił faktury. Spółka zaś dokonała potrącenia przysługującej jej – jej zdaniem – kwoty z tytułu kar umownych z wierzytelnością wykonawcy z tytułu wykonanych robót. W ten sposób zgodnie z treścią art. 498 kodeksu cywilnego – zdaniem Spółki – obie wierzytelności umorzyły się nawzajem do wysokości wierzytelności niższej.

Faktury wystawione przez wykonawcę, których dotyczyło potrącenie opiewały na kwotę 476.624,18 zł. W wyniku potrącenia Spółce pozostało do zapłacenia 1.084,00 zł. Kwota ta została zapłacona.

Wykonawca nie zgadza się jednak na dokonane potrącenie, traktuje je jako bezpodstawne i żąda zapłaty za wykonane roboty, w związku z czym wytoczył powództwo o zapłatę.

Spór w sądzie rozpoczął się i może trwać długo.

Spółka uiściła podatek od przychodu wynikającego z w/w kar umownych w kwocie 90.352,00 zł wraz z odsetkami i nie jest pewna, czy nie dokonała nadpłaty tego podatku.

W związku z powyższym Spółka zadaje następujące pytanie o wykładnię prawa podatkowego:

Czy naliczone przez nią a następnie potrącone kary umowne należy traktować jako przychód i zapłacić podatek dochodowy od osób prawnych?

STANOWISKO PODATNIKA:

Zdaniem Spółki w/w wierzytelności umorzyły się do wysokości wierzytelności niższej. Dokonanie zatem przez Spółkę skutecznego potrącenia wobec wierzyciela spowodowało – zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 3 lit a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych – powstanie przychodu, od którego Spółka powinna odprowadzić podatek dochodowy od osób prawnych.

OCENA PRAWNA STANOWISKA PYTAJĄCEGO Z PRZYTOCZENIEM PRZEPISÓW PRAWA:

W przedmiotowej sprawie podstawowym zagadnieniem do rozstrzygnięcia jest kwestia, czy kary umowne stanowią przychód Spółki podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Regulacje dotyczące źródeł przychodów z działalności gospodarczej (podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych) zawarte są w art. 12 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym Regulacje dotyczące źródeł przychodów z działalności gospodarczej (podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych) zawarte są w art. 12 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (j.t. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.). Źródła przychodu określone są ogólnie w ust. 1-3 tego artykułu. W ust. 1 ustawodawca przed enumeratywnym wyliczeniem tych źródeł stwierdza: „Przychodami (...) są w szczególności: (...)”. Użyty zwrot „w szczególności” oznacza, że wykaz przychodów zawarty w ustawie jest katalogiem otwartym. Natomiast ust. 4 powołanego artykułu w sposób wyczerpujący określa, co nie jest przychodem w rozumieniu ustawy.

Z interpretacji przedmiotowego artykułu 12 wynika więc, iż kary umowne stanowią przychód Spółki podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Trwający w sądzie spór dotyczący zasadności potrącenia przez Spółkę (w myśl art. 498 Kodeksu cywilnego) przedmiotowych kar umownych, nie ma w chwili obecnej znaczenia dla faktu opodatkowania przychodu z tytułu tych kar.

Biorąc powyższe pod uwagę tutejszy Organ podatkowy podziela stanowisko Spółki dotyczące konieczności opodatkowania potrąconych kar umownych.

Ponadto nadmienia się, iż w sytuacji, gdy sąd stwierdzi, że kary umowne nie były wymagalne, nie będą one przychodem podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych. Wystąpi wtedy nadpłata tego podatku. Przychód Spółki powinien wówczas zostać odpowiednio skorygowany za okres, w którym uwzględniono przychody związane z karami umownymi.