P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 217 oraz art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa / Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm. / Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa – Bielany, po rozpatrzeniu wniosku w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych uznaje za prawidłowe stanowisko przedstawione przez Wnioskodawcę.

U Z A S A D N I E N I E

Podaniem z dnia 28.09.2006r. / data wpływu do Urzędu Skarbowego 03.10.2006r./ zwróciła się Pani, na podstawie przepisu art.14a ustawy Ordynacja podatkowa o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu stosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie.

Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku, / uzupełnionym pismem z dnia 24.10.2006r. / wynika, iż prowadzi Pani jednoosobowo działalność gospodarczą na zasadach ogólnych. Podatek dochodowy opłaca Pani według stawki liniowej.

W okresie od października 2004r. do 30 sierpnia 2006r. podlegała Pani obowiązkowi ubezpieczenia społecznego w Zakładzie Ubezpieczeń Społecznych. Na skutek przywrócenia Pani prawa do ubezpieczenia w Kasie Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego od dnia 1 października 2004r. – składki odprowadzone do ZUS za okres 1.10.2004 – 30.08.2006 zostaną Pani zwrócone. Zwrotem objęte będą składki na ubezpieczenie społeczne odliczane przez Panią od dochodu oraz składki na ubezpieczenie zdrowotne, odliczane od podatku.

Pytanie dotyczy prawidłowości rozliczenia przychodu, uzyskanego z tytułu zwrotu składek przez ZUS.

Pani zdaniem rozliczenia powyższego przychodu należy dokonać w zeznaniu rocznym na druku PIT-36.

Stanowisko Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa – Bielany:
Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych / Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm. /, podstawę obliczenia podatku (...) stanowi dochód ustalony zgodnie (...) po odliczeniu składek określonych w ustawie z dnia 13 października 1998r. o systemie ubezpieczeń społecznych / Dz. U. Nr 137, poz. 887 ze zm. / zapłaconych w roku podatkowym bezpośrednio na własne ubezpieczenia emerytalne, rentowe, chorobowe oraz wypadkowe podatnika oraz osób z nim współpracujących.

Skoro zatem odliczone uprzednio od dochodu składki na ubezpieczenie społeczne pomniejszyły podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, a w konsekwencji i samo zobowiązanie podatkowe, to należy uznać, że w przypadku ich zwrotu, należy je wykazać jako odrębne źródło przychodu podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. W świetle zapisu art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodami, z zastrzeżeniem między innymi art. 14 tej ustawy są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Oznacza to, iż otrzymany z Zakładu Ubezpieczeń Społecznych zwrot składek na ubezpieczenie społeczne, należy wykazać w rubryce inne źródła w zeznaniu podatkowym za rok w którym otrzymano zwrot tychże składek.

Nieco inaczej – z uwagi na odmienne uregulowanie konstrukcyjne – przedstawia się sytuacja w przypadku zwrotu składki na ubezpieczenie zdrowotne. Zgodnie z art. 27 b ust. 1 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatek dochodowy, obliczony zgodnie z art. 27 lub art. 30 c, w pierwszej kolejności ulega obniżeniu o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne, o którym mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2004r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych /Dz. U. Nr 210, poz.2135/:
1. opłaconej w roku podatkowym bezpośrednio przez podatnika zgodnie z przepisami o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych – obniżenie nie dotyczy składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód / przychód / wolny od podatku na podstawie art. 21, 52, 52a i 52c, oraz składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód, od którego na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Na podstawie art. 45 ust. 3 a pkt 1 cytowanej wyżej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przypadku otrzymania zwrotu uprzednio zapłaconych i odliczonych składek na ubezpieczenie zdrowotne w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w ust. 1, składanym za rok podatkowy, w którym wystąpiły te okoliczności, podatnik jest obowiązany doliczyć do podatku, odliczonego zgodnie z art. 27 tej ustawy kwoty uprzednio odliczone.

Reasumując, ma Pani obowiązek zwrócone składki na ubezpieczenie zdrowotne za lata 2004 – 2006 / odliczone w zeznaniach za w/w lata / doliczyć do podatku w zeznaniu podatkowym za rok, w którym otrzymała Pani zwrot tych składek.

Z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej wybrała Pani opodatkowanie podatkiem liniowym, zgodnie z art. 30 c ust. 1 uopdf. Zgodnie z art. 30 c ust. 6 cyt. ustawy dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej, opodatkowanych w sposób określony w ust. 1, nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na zasadach określonych w art. 27. Dlatego też, kwoty zwróconych składek z ubezpieczenia społecznego i zdrowotnego winna Pani wykazać w zeznaniu PIT-36 lub PIT-37.

Zatem stanowisko Strony, przedstawione we wniosku uznano za prawidłowe.

Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Panią we wniosku i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.
Interpretacja ta nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej – do czasu jej zmiany lub uchylenia.
Zgodnie z przepisem art. 236 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej na postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia za pośrednictwem tutejszego organu podatkowego.