INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pani stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 20 marca 2012 r. (data wpływu do tut. Biura 21 marca 2012 r.), uzupełnionym w dniu 11 czerwca 2012 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży działek:

• w części dotyczącej udziałów nabytych w działkach w drodze spadku - jest prawidłowe,
• w części dotyczącej udziałów w działkach nabytych w drodze działu spadku i zniesienia współwłasności - jest nieprawidłowe
  
  

UZASADNIENIE

W dniu 21 marca 2012 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży działek.

Z uwagi na stwierdzone braki formalne, pismem z dnia 29 maja 2012 r. Znak: IBPB II/2/ 415-55/11/CJS wezwano wnioskodawczynię do uzupełnienia wniosku. Uzupełnienia dokonano w dniu 11 czerwca 2012 r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawczyni w dniach 07 lipca 2009 r. oraz 19 sierpnia 2009 r. sprzedała działkę nr 1671 o pow. 0.2682 ha. W dniu 15 lipca 2010 r. wnioskodawczyni sprzedała działkę nr 1621 o pow. 0.1349 ha. Natomiast w dniu 21 grudnia 2011 r. wnioskodawczyni sprzedała kolejną działkę nr 1486 o pow. 0.1566 ha.

Łączny przychód jaki wnioskodawczyni uzyskała ze sprzedaży przedmiotowych to - 81.500 zł.

W dniu 21 września 2006 r. Sąd Rejonowy wydał postanowienie, w którym stwierdził, iż na mocy ustawy spadek po zmarłym w dniu 05 lutego 1986 r. ojcu nabyła m. in. Wnioskodawczyni w udziale wynoszącym 3/20 części. W dniu 07 lutego 2007 r. Sąd Rejonowy mocą postanowienia dokonał działu spadku i zniesienia współwłasności.

Przedmiotem spadku oraz działu spadku i zniesienia współwłasności były m. in. ww. sprzedane działki. Z całości pow. działek 6.5814 ha wnioskodawczyni otrzymała w drodze działu spadku i zniesienia współwłasności działki o pow. 2.9967 ha - czyli otrzymała 45,53 % działek. Natomiast w drodze spadku wnioskodawczyni otrzymała działki o pow. 0.9872 ha (6.5814 x 3:20) -15 %. Łącznie wnioskodawczyni sprzedała działki o pow. 0.5597 ha co stanowi 8,5 % udziału jaki nabyła w drodze spadku.

Ponadto z uzupełnienia wniosku wynika, że wartość udziału nabytego przez wnioskodawczynię w spadku tj. 3/20 części na dzień dokonania działu spadku tj. 07 lutego 2007 r. wyniósł ok. 28 227 zł przyjmując średnie wartości rynkowe.

Wartość majątku przyznanego wnioskodawczyni na wyłączną własność w drodze dokonanego działu spadku w dniu 07 lutego 2007 r. wyniósł ok. 88 300 zł przyjmując średnie wartości rynkowe.

Dokonany w dniu 07 lutego 2007 r. dział spadku odbył się nieodpłatnie bez spłat i dopłat.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1. Czy wnioskodawczyni będzie zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego z tytułu sprzedaży ww. działek...
2. Czy za datę nabycia ww. działek należy uznać datę 05 lutego 1986 r. czy też datę 07 lutego 2007 r. ...
3. Czy tylko 3/20 części będzie zwolnione od opodatkowania ...
   
   

Zdaniem wnioskodawczyni, zgodnie z art. 10 ust 1 pkt 8 lit. a) - c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. z 2010 r. Nr 51 poz. 307) źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust 2 m.in.

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów
   - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
   
   

Podkreślić należy, iż przepis art. 10 ust. pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, że sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości jej części lub udziału w nieruchomości nastąpiło po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie-nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym, a tym samym przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

W przypadku nabycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości w drodze spadku pięcioletni termin, o którym mowa powyżej winien być liczony od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło otwarcie spadku czyli śmierć spadkodawcy tj. 5 luty 1986r.

Ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) zmieniono zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w cyt wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a - c) ustawy o podatku dochodowym w ten sposób, że zgodnie z art. 7 ust. 1 tej ustawy do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do 31 grudnia 2006r. stosuje się zasady określone w ww. ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r.

Wobec wyżej powołanej regulacji ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w przypadku wnioskodawczyni dla zastosowania zasad opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości istotne znaczenie ma data nabycia.

Jak wynika ze zgromadzonego materiału, wnioskodawczyni po zmarłym w 1986 r. ojcu nabyła w drodze spadku udział wynoszący 3/20 części w działkach o łącznej pow. 6.5814 ha tj. 6.5814 ha x 3:20 = 0.9872 ha. Zatem nabyła w drodze spadku działki o pow. 9872 m2 a sprzedała działki o pow. 5597 m2 . Z tego wynika, że nie powstała nadwyżka do opodatkowania ponad udział nabyty w drodze spadku. W drodze działu spadku i zniesienia współwłasności wnioskodawczyni nabyła natomiast działki o pow. 2.9967 ha. Sprzedane działki to działki o pow. 5597 m2 mieszczą się zatem w udziale jaki przypadł wnioskodawczyni w drodze spadku po ojcu.

Wnioskodawczyni podkreśla, iż zgodnie z art. 924 i 925 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz 93 ze zm.) spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku, natomiast otwarcie spadku następuje z chwilą śmierci spadkodawcy. Oznacza to, iż z dniem nabycia przez wnioskodawczynię i pozostałych spadkobierców spadku jest data śmierci ojca i to ona decyduje o momencie nabycia spadku przez poszczególnych spadkobierców. Data postanowienia o stwierdzeniu nabycia spadku potwierdza jedynie fakt jego nabycia oraz wskazuje kto jest spadkobiercą i w jakiej części dziedziczy po spadkodawcy. Dlatego też z datą tą należy utożsamiać nabycie w spadku.

Wobec powyższego przychód uzyskany ze sprzedaży ww. działek o pow. 5597 m2 nie będzie podlegał opodatkowaniu, bowiem powierzchnia tych działek mieści się w udziale jaki przypadł wnioskodawczyni w spadku po ojcu.

Reasumując sprzedaż przedmiotowych działek miała miejsce po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie i nie będzie podlegała opodatkowaniu 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam, co następuje:

Zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.) podlegającym opodatkowaniu źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2 m.in.:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów
   - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
   
   

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych formułuje generalną zasadę, iż sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości jej części lub udziału w nieruchomości nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie - nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Przepisy prawa w sposób jednoznaczny określają moment i podstawę nabycia nieruchomości (udziałów w nieruchomości). W przypadku nabycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości w drodze spadku pięcioletni termin, o którym mowa powyżej winien być liczony od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło otwarcie spadku czyli śmierć spadkodawcy.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że wnioskodawczyni po zmarłym w dniu 05 lutego 1986 r. ojcu nabyła udział wynoszący 3/20 w nieruchomości o pow. 6.5814 ha czyli działki o pow. 0.9872 ha (6.5814 x 3:20). W dniu 07 lutego 2007 r. nastąpił sądowy dział spadku i zniesienia współwłasności. Przedmiotem działu spadku i zniesienia współwłasności były m. in. nieruchomości, które wnioskodawczyni sprzedała w latach 2009-2011. W drodze działu spadku i zniesienia współwłasności na wyłączną własność wnioskodawczyni przypadły działki o pow. 2.9967 ha. Łącznie wnioskodawczyni sprzedała działki o pow. 0.5597 ha.

Ponadto z treści uzupełnienia wniosku wynika, że wartość udziału nabytego przez wnioskodawczynię w spadku na dzień dokonania działu spadku tj. 07 lutego 2007 r. wyniósł ok. 28 227 zł, natomiast wartość majątku przyznanego wnioskodawczyni na wyłączną własność w drodze dokonanego działu spadku w dniu 07 lutego 2007 r. wyniósł ok. 88 300 zł.

I tak zgodnie z art. 924 i 925 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.) spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku, natomiast otwarcie spadku następuje z chwilą śmierci spadkodawcy. Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staję się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku potwierdza jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia (art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego). Istotny zatem dla podatku dochodowego jest dzień otwarcia spadku, czyli data śmierci spadkodawcy, wtedy bowiem następuje nabycie spadku.

Natomiast stosownie do treści art. 1035 Kodeksu cywilnego, jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego stosuje się przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych. Do momentu zniesienia tej współwłasności lub dokonania działu spadku, spadkobiercy są współwłaścicielami rzeczy i praw wchodzących w skład spadku.

Tak więc z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. Dochodzi wówczas do powstania wspólności majątku spadkowego. Wspólność ta nie jest tożsama ze wspólnością w częściach ułamkowych w rozumieniu art. 196 § 1 Kodeksu cywilnego, gdyż jej przedmiotem jest spadek, a nie rzecz. Wspólnością objęte są wszystkie prawa majątkowe podlegające dziedziczeniu i istniejące w chwili otwarcia spadku, a więc także prawa z istoty swej podzielne.

W wyniku działu spadku prawa majątkowe objęte spadkiem przyznane poszczególnym spadkobiercom, stosownie do wielkości ich udziałów, przechodzą na nich, ustaje więc wspólność majątku spadkowego. Umowa o dział spadku lub prawomocne orzeczenie sądowe o dziale spadku stanowią tytuł własności rzeczy, które w dziale przypadły poszczególnym spadkobiercom i nie zmieni tego fakt, że dział spadku jest czynnością wtórną do nabycia spadku.

Z kolei celem postępowania o zniesienie współwłasności w rozumieniu przepisów Kodeksu cywilnego jest nowe ukształtowanie prawa własności rzeczy, która stanowi przedmiot współwłasności. Zgodnie z art. 195 powołanej wyżej ustawy Kodeks cywilny, współwłasność istnieje wówczas, gdy własność tej samej rzeczy przysługuje niepodzielnie kilku osobom.

Istota współwłasności polega bowiem na tym, że współwłaścicielom przysługują części wspólnego prawa własności (tzw. udziały), którymi mogą swobodnie rozporządzać. Dopóki więc istnieje współwłasność można mówić tylko o istnieniu udziałów w tym prawie, o ich nabywaniu i zbywaniu, a nie o prawie do części rzeczy, o jej zbywaniu bądź nabywaniu w częściach.

Zgodnie z art. 210 Kodeksu, każdy ze współwłaścicieli w każdym czasie może domagać się zniesienia współwłasności. Jednym ze sposobów zniesienia współwłasności nieruchomości jest podział rzeczy wspólnej, o którym mowa w art. 211 Kodeksu cywilnego. W rezultacie w wyniku zniesienia współwłasności dochodzi więc do nowego ukształtowania prawa własności poprzez odebranie temu prawu cechy wspólności. Zatem celem postępowania o zniesienie współwłasności w rozumieniu przepisów ustawy Kodeks cywilny jest nowe ukształtowanie prawa własności rzeczy, która stanowi przedmiot współwłasności.

Mając zatem na uwadze powołane powyżej uregulowania prawne stwierdzić należy, iż w sytuacji gdy w wyniku działu spadku i zniesienia współwłasności udział danej osoby nie ulega powiększeniu, dział spadku i zniesienie współwłasności nie może być traktowane w kategorii nabycia, gdyż w ten sposób nie uległ powiększeniu zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad rzeczą (w tym przypadku nieruchomościami), jak też stan jej majątku osobistego. Dział spadku i zniesienie współwłasności, w wyniku których udział w nieruchomościach nie zwiększył się, zmienia wyłącznie charakter własności. Jednakże nabycie nieruchomości w drodze działu spadku i zniesienia współwłasności w części przekraczającej udział spadkowy (nawet wówczas, jeżeli nabycie to następuje nieodpłatnie) stanowi o nowej dacie nabycia nieruchomości w tej części, która przekracza udział nabyty w spadku.

Należy jednak wyjaśnić wnioskodawczyni, iż o tym czy w wyniku działu spadku i zniesienia współwłasności doszło do nabycia nie decyduje porównanie powierzchni nieruchomości nabytych na wyłączną własność lub też współwłasność w wyniku działu spadku i zniesienia współwłasności, lecz porównanie wartości tych nieruchomości.

W przypadku, gdy przedmiotem spadku była więcej niż jedna nieruchomość, a w wyniku działu spadku i zniesienia współwłasności nieruchomości wnioskodawczyni otrzymała działki powstałe na skutek zniesienia współwłasności zrzekając się równocześnie swoich udziałów w działkach jakie przypadły na wyłączną własność pozostałych spadkobierców, dla obliczenia wartości udziału nabytego w spadku w nieruchomościach będących przedmiotem działu spadku i zniesienia współwłasności należy:

obliczyć wartość całego udziału spadkowego wnioskodawczyni, czyli zsumować wartość udziałów nabytych w każdej nieruchomości tworzącej masę spadkową, czyli wartość udziału 3/20 m.in. w nieruchomości stanowiącej działkę o nr 1671 oraz wartość udziału 3/20 w działkach o nr 1621 i nr 1566. Dopiero suma wartości tych udziałów będzie odzwierciedlała udział nabyty w drodze spadku.

Następnie należy porównać wartość udziału w nieruchomościach nabytego w drodze spadku z wartością udziału nabytego przez wnioskodawczynię na własność w drodze działu spadku i zniesienia współwłasności.

Jeżeli wartość udziału w działkach nabytych w drodze działu spadku i zniesienia współwłasności jest równa bądź mniejsza niż wartość udziału pierwotnie nabytego przez wnioskodawczynię w spadku we wszystkich nieruchomościach, to data działu spadku i zniesienia współwłasności nie jest datą nowego nabycia udziału w działce stanowiącej współwłasność wnioskodawczyni i jej siostry. Natomiast jeśli z porównania wartości udziału nabytego w drodze spadku z wartością udziału w działkach nabytego w drodze działu spadku i zniesienia współwłasności powstanie nadwyżka wartości tak otrzymanego udziału w nieruchomości stanowiących własność wnioskodawczyni ponad wartość udziału spadkowego w całym spadku, to tylko ta nadwyżka będzie podlegała opodatkowaniu.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, iż wnioskodawczyni dokonując w latach 2009 – 2011 sprzedaży trzech działek o łącznej powierzchni 0.5597 ha sprzedała udziały w tych działkach nabyte zarówno w 1986 r. w spadku po ojcu, jak również udziały nabyte w 2007 r. w wyniku działu spadku i zniesienia współwłasności. Wbrew twierdzeniom wnioskodawczyni w spadku po ojcu nie nabyła ona gruntu o powierzchni 0.9872 ha, lecz nabyła udział wynoszące 3/20 w każdym metrze kwadratowym gruntu wchodzącego w skład masy spadkowej, czyli w każdej działce wchodzącej w skład masy spadkowej.

Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, iż dokonane w latach 2009 – 2011 odpłatne zbycie ww. nieruchomości w części odpowiadającej udziałowi nabytemu w każdej działce w spadku po ojcu w 1986 r. nie będzie w ogóle podlegało opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na upływ pięcioletniego terminu, o którym mowa w powołanym wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy.

W tej części stanowisko wnioskodawczyni należało uznać za prawidłowe.

Natomiast dokonując oceny skutków podatkowych sprzedaży w latach 2009-2011 przedmiotowych nieruchomości (działek) w częściach odpowiadających udziałowi nabytemu w 2007 r. w drodze działu spadku i zniesienia współwłasności należy zastosować przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r.

Zgodnie bowiem z art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 06 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. Nr 209, poz. 1316 z późn. zm.), do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) w okresie od dnia 1 stycznia 2007 r. do dnia 31 grudnia 2008 r., stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008r.

I tak w myśl art. 30e ust. 1 i 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w ww. brzmieniu, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku i jest płatny w terminie złożenia zeznania za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.

Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy podstawą obliczenia podatku, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw. Przy czym przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej (art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn (art. 22 ust. 6d ww. ustawy).

Wysokość tych nakładów, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych (art. 22 ust. 6e ww. ustawy).

Za niedopuszczalne uznać należy bowiem twierdzenie wnioskodawczyni, iż w spadku po ojcu nabyła 0,9872 ha gruntu, w związku z czym sprzedaż 0.5597 ha gruntu mieści się w części nabytej w spadku po ojcu. Jeszcze raz należy podkreślić, że wnioskodawczyni w spadku po ojcu nabyła udział wynoszący 3/20 w każdej działce wchodzącej w skład masy spadkowej. W analogiczny sposób nastąpiło nabycie na podstawie dokonanego działu spadku i zniesienia współwłasności. W dniu 07 lutego 2007 r. wnioskodawczyni nabyła więc należące do pozostałych spadkobierców udziały w każdej działce wchodzącej w skład masy spadkowej, w związku z czym stała się jedyną właścicielką przedmiotowych nieruchomości (działek).

Mając na uwadze powyższe w tej części stanowisko wnioskodawczyni należało uznać za nieprawidłowe.

Reasumując, uzyskany przez wnioskodawczynię w latach 2009-2011 przychód z tytułu sprzedaży działek o łącznej powierzchni 0.5597 ha w części odpowiadającej udziałom nabytym w działkach w spadku po ojcu zmarłym w 1986 r. czyli w wysokości 3/20 działki nie będzie w ogóle podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na upływ pięcioletniego terminu, o którym mowa w powołanym wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy.

Natomiast przychód odpowiadający udziałom nabytym w 2007 r. w wyniku działu spadku i zniesienia współwłasności podlega opodatkowaniu 19% zryczałtowanym podatkiem dochodowym na zasadach określonych w art. 30e ustawy o podatku dochodowym w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r.

Do wniosku wnioskodawczyni dołączyła plik dokumentów. Należy jednak zauważyć, że wydając interpretacje w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów nie przeprowadza postępowania dowodowego w związku z czym nie jest obowiązany, ani uprawniony do ich oceny; jest związany wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionym przez wnioskodawczynię i jego stanowiskiem.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.