W dniu 22.01.2007 r. wpłynął do tut. organu podatkowego pisemny wniosek o interpretację zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w następującej sprawie:

Zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów towarów handlowych (zaliczenie w koszty na koniec roku w momencie sporządzenia remanentu), wyposażenia - kompresor o wartości netto 740,00 zł i wiertarki o wartości netto 120,00 zł zakupionych ze środków przyznanych przez Powiatowy Urząd Pracy na podjęcie działalności gospodarczej.

Ww. zakupy zostały dokonane przed rozpoczęciem działalności gospodarczej, tj. w miesiącu V/2006 roku. Działalność gospodarczą rozpoczął Pan od 01.06.2006r. i opodatkowana jest na zasadach ogólnych, prowadząc podatkową księgę przychodów i rozchodów.

Zwraca się Pan z zapytaniem czy może ująć w kosztach na koniec roku kwotę wynikającą z różnicy miedzy remanentem początkowym a remanentem końcowym towarów handlowych oraz czy może zaliczyć w koszty uzyskania przychodów zakup wyposażenia o wartości poniżej 3.500,00 zł nie zaliczonego do środków trwałych ?

Po wnikliwej analizie przedstawionego przez Pana stanu faktycznego oraz własnego stanowiska w sprawie Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź - Widzew stwierdza, co następuje:

Zgodnie z brzmieniem art. 21 ust. 1 pkt 121 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym wolne od podatku dochodowego są jednorazowe środki przyznane bezrobotnemu na podjęcie działalności gospodarczej, o których mowa w art. 46 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 20.04.2004 r. o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy (Dz. U. Nr 99, poz. 1010 ze zm.). Biorąc pod uwagę powyższe przyznane podatnikowi środki są objęte zwolnieniem przedmiotowym na podstawie wymienionego przepisu.

Jednorazowe środki przyznane bezrobotnemu, jako środki na cel określony w ustawie, pod rygorem ich zwrotu, muszą zostać wykorzystane do utworzenia i rozpoczęcia prowadzenia działalności gospodarczej, a zatem przyczynią się do powstania źródła przychodów wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czyli pozarolniczej działalności gospodarczej. Zgodnie z zasadą wyrażoną w art. 22 ust. 1 cyt ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 tej ustawy. Aby zatem wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodu, winien, w myśl powołanego przepisu spełniać łącznie następujące warunki:

- pozostawać w związku przyczynowym z przychodem lub ze źródłem przychodu i być poniesiony w celu osiągnięcia przychodu,

- nie znajdować się na liście kosztów nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów, wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy.

Zakupione zatem składniki majątkowe o wartości nieprzekraczającej 3.500,00 zł i okresie użytkowania powyżej jednego roku mogły nie być przez pana zaliczone do środków trwałych, lecz uznane za wyposażenie i w oparciu o art. 22d ust. 1 wyżej powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, poniesione na ich nabycie wydatki mógł Pan zaliczyć doZgodnie z § 4 ust. 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26.08.2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. Nr 152, poz. 1475 ze zm.) składniki majątkowe, o wartości początkowej przekraczającej 1.500,00 zł, powinny zostać wpisane do ewidencji wyposażenia.

Natomiast zakupione przez Pana przed rozpoczęciem działalności gospodarczej towary handlowe powinny zostać ujęte w remanencie początkowym, który podlega wpisowi do podatkowej księgi przychodów i rozchodów na dzień rozpoczęcia działalności gospodarczej, tj. 01.06.2006 r.

Sposób obliczania dochodu z działalności gospodarczej u podatników prowadzących podatkowe księgi przychodów i rozchodów, określony jest w przepisie art. 24 ust. 2 ww. ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. W myśl powołanego przepisu dochodem z działalności jest różnica pomiędzy przychodem a kosztami uzyskania powiększona o różnicę pomiędzy wartością remanentu końcowego i początkowego towarów handlowych, materiałów (surowców) podstawowych i pomocniczych, półwyrobów, wyrobów gotowych, braków i odpadów, jeżeli wartość remanentu końcowego jest wyższa niż wartość remanentu początkowego, lub pomniejszona o różnicę pomiędzy wartością remanentu początkowego i końcowego, jeżeli wartość remanentu początkowego jest wyższa. Tak, więc powyższe towary handlowe zostaną zaliczone do kosztów uzyskania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej, dopiero w momencie ustalania dochodu z uwzględnieniem różnicy remanentowej, co będzie miało miejsce w ww. sytuacjach o których stanowi § 27 ust. 1 i ust. 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26.08.2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów.

W związku z powyższym, jeśli stan sprawy przedstawiony w zapytaniu jest zgodny ze stanem faktycznym, to stanowisko Pana jest właściwe.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.