P O S T A N O W I E N I E

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Płocku działając na podstawie art. 14a § 1-4 w związku z art. 216 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku - Ordynacja podatkowa (tekst jednolity ogłoszony w Dz. U. Nr 8, poz. 60 z 2005 roku ze zmianami) postanawia wydać pisemną interpretację, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych Panu X, oceniając stanowisko Wnioskodawcy w sprawie zwolnienia ze zryczałtowanego podatku dochodowego z tytułu sprzedaży mieszkania w części wydatkowanej na nabycie lokalu mieszkalnego oraz spłatę kredytu bankowego przedstawione we wniosku z dnia 31 sierpnia 2006 roku o udzielenie interpretacji jako prawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

1. Stan faktyczny przedstawiony przez Wnioskodawcę: Wnioskodawca w dniu 13 czerwca 2001 roku będąc kawalerem aktem notarialnym dokonał zakupu mieszkania położonego w P. za cenę 59.400 zł. Zakupu w/w mieszkania dokonał mając wkład gotówkowy w wysokości 18.000 zł, a na pozostałą część ceny w wysokości 41.400 zł pobrał kredyt. W dniu 22 maja 2002 roku aktem notarialnym dokonał zakupu mieszkania położonego w G. za cenę 60.000 zł będąc kawalerem. W dniu 27 września 2004 roku aktem notarialnym dokonał transakcji sprzedaży w/w mieszkania za cenę 80.400 zł. Jednocześnie złożył oświadczenie do właściwego urzędu skarbowego, iż środki ze sprzedaży powyższego mieszkania przeznaczy na cele mieszkaniowe. W dniu 28 stycznia 2005 roku aktem notarialnym nabył wraz z żoną nieruchomość mieszkalną za kwotę 59.000 zł. Środki na zakup niniejszej nieruchomości w wysokości 57.500 zł pochodzą z kredytu bankowego. W dniu 30 czerwca 2005 roku podpisał wraz z żoną umowę z developerem na wybudowanie mieszkania i do dnia dzisiejszego poniósł koszty w wysokości 29.417 zł. Akt notarialny lokalu podpisany będzie w grudniu 2006 roku lub w styczniu 2007 roku.

2. Przedmiot interpretacji: Przedstawiając powyższe Wnioskodawca zwrócił się do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Płocku o interpretację przepisów prawa, co do sposobu i zakresu stosowania art.21 ust.1 pkt 32 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych powodujący zwolnienie od 10% podatku dochodowego przychodu uzyskanego ze sprzedaży mieszkania aktem notarialnym w części wydatkowanej na: - spłatę kredytu bankowego zaciągniętego na zakup nieruchomości aktem notarialnym Repertorium A- 453/2005 (kredyt jest w trakcie spłaty, rozłożenie spłat w/w w wysokości 59.000 zł kończy się w lutym 2035 roku), - całkowita spłata kredytu bankowego zaciągniętego na zakup nieruchomości aktem notarialnym Repertorium A- 4536/2001 w okresie 27.09.2004r. do 26.09.2006r., - wydatku w kwocie 29.417 zł (akt notarialny plus dowody wpłat) poniesione na zakup mieszkania.

3. Stanowisko Wnioskodawcy: Jako własne stanowisko Wnioskodawca przedstawił pogląd, iż przychód uzyskany ze sprzedaży mieszkania podlegać będzie zwolnieniu od 10% podatku dochodowego w części poniesionych wydatków mieszkaniowych.

4. Ocena prawna stanowiska Wnioskodawcy: Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego, Podatnik uzyskał przychód ze sprzedaży lokalu mieszkalnego w roku 2004, podlegający opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art.21 ust.1 pkt 32 lit.a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity ogłoszony w Dz. U. Nr 14, poz.176 z 2000 roku ze zm.) w brzmieniu obowiązującym w 2004 roku, wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art.10 ust.1 pkt 8 lit.a)-c), w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży: - na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, - na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie, - na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, - na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,- na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację - na cele mieszkalne - własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Zgodnie z art.21 ust.1 pkt 32 lit.e) wolne są przychody w części wydatkowanej, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w lit.a), w banku lub spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów. Jak precyzuje art. 21 ust.2a przepis ust.1 pkt 32 lit.e) nie ma zastosowania do podatników, którzy odsetki od kredytu lub pożyczki odliczali lub odliczają na podstawie art.26b.

Jak z powyższego wynika, podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu powyższego zwolnienia jest wyłączne przeznaczenie na cele i terminach wskazanych w art.21 ust.1 pkt 32 lit.a) - e) przychodów (lub ich części) uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych określonych w art.10 ust.1 pkt 8 lit.a) - c) cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z istoty rozwiązania zawartego w art.21 ust.1 pkt 32 lit.a) cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że aby kwota uzyskana ze sprzedaży mogła być przeznaczona np. na nabycie lokalu mieszkalnego, sprzedaż ta powinna nastąpić wcześniej lub co najmniej jednocześnie z poniesieniem wydatku na to nabycie. Momentem wydatkowania przez Podatnika kwot uzyskanych ze sprzedaży na nabycie określonych w tym przepisie rzeczy lub praw jest data faktycznego wydatkowania przychodu, np. data dokonania wpłat do firmy budującej mieszkania na sprzedaż, data dokonania przedpłaty na poczet ceny określonej w umowie przedwstępnej i umowie sprzedaży - pod warunkiem jednak, sfinalizowania oraz właściwego udokumentowania zawartej transakcji w sposób przyjęty w obrocie cywilnoprawnym. Przepis art.21 ust.1 pkt 32 lit.a) cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wiąże bowiem skutek prawny w postaci zwolnienia określonego przychodu od podatku dochodowego od osób fizycznych nie z faktem zawarcia umowy, lecz z terminem wydatkowania środków pieniężnych określonych w tej umowie. Nie uprawnia do skorzystania ze zwolnienia jednak samo wniesienie wpłat, przedpłat, zadatku, rat do spółdzielni mieszkaniowej czy wpłat do firmy budujące mieszkania na sprzedaż, gdyż przedmiotowe zwolnienie służy z tytułu nabycia rzeczy lub praw w tym przepisie wymienionych.

W przedstawionym stanie faktycznym, w odniesieniu do powołanych przepisów prawa podatkowego, zwolnieniu od podatku dochodowego podlega przychód uzyskany ze sprzedaży dokonanej dnia 27 września 2004 roku w części wydatkowanej w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, tj. 27.09.2004r. - 27.09.2006r.: - z tytułu nabycia nieruchomości mieszkalnej aktem notarialnym Repertorium A- 453/2005 z dnia 28 stycznia 2005 roku (poniesiony wydatek własny w kwocie 1.500 zł /59.000 zł - 57.500 zł/ oraz kwota stanowiąca spłatę kredytu do dnia 27.09.2006r.), - dokonana spłata kredytu w okresie od 27.09.2004r. do 27.09.2006r. - zaciągniętego na zakup mieszkania aktem notarialnym Repertorium A- 4536/2001 z dnia 13 czerwca 2001 roku, - wydatki poniesione na zakup mieszkania od developera w kwocie 29.417 zł.

Stąd stanowisko Wnioskodawcy w sprawie zwolnienia od opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży lokalu mieszkalnego w części wydatkowanej w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na nabycie lokalu mieszkalnego oraz spłatę kredytu bankowego zaciągniętego na nabycie mieszkania jest prawidłowe.

Interpretacja niniejsza dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia opisanych przez niego zdarzeń. Interpretacja nie jest wiążąca dla Podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia. Interpretacja traci moc w momencie zmiany stanu prawnego.

Na niniejsze postanowienie służy Stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia (art. 236 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej).