Działając na podstawie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (j. t. Dz. U. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz art. 86 ust. 1 i ust. 4 oraz art. 88 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Krośnie po rozpatrzeniu wniosku z dnia 10.07.2006 r. (uzupełnionego pismem z dnia 23.08.2006 r.) w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług dotyczącej możliwości odliczania podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakupy paliwa do samochodów osobowych pełniących przez pewien okres czasu rolę samochodów testowych stwierdza, że przedstawione we wniosku stanowisko jest prawidłowe.

Przedsiębiorstwo Usługowo-Handlowe A. Spółka Jawna prowadzi działalność gospodarczą w zakresie handlu samochodami nowymi i używanymi. Spółka nabywa również samochody osobowe (w rozumieniu przepisu art. 86 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług), które przez pewien okres czasu (około 6-ciu miesięcy) pełnią rolę samochodów testowych . Wykorzystywane są one do jazd demonstracyjnych a także udostępniane są klientom do jazd próbnych . Samochody te są zarejestrowane lecz nie stanowią środków trwałych, w ewidencji księgowej Spółki figurują jako towary handlowe przeznaczone do sprzedaży. Po pewnym czasie eksploatacji są sprzedawane klientom, przy czym sprzedaż ta jest opodatkowana podatkiem VAT. W okresie używania samochodów testowych Spółka dokonuje zakupu paliw silnikowych do tych samochodów a zakup ten dokumentowany jest fakturami VAT.

Na tle tak przedstawionego stanu faktycznego Spółka zwróciła się z zapytaniem czy przysługuje Jej prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących zakup paliwa do samochodów osobowych pełniących funkcje samochodów testowych.

Zdaniem Spółki prawo takie Jej przysługuje albowiem przepis art. 88 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług nie dotyczy przedmiotowych samochodów i podatek VAT zawarty w fakturach dokumentujących zakup paliw do tych samochodów podlega odliczeniu w całości ponieważ sprzedaż tych samochodów jest opodatkowana.

Po przeanalizowaniu niniejszej kwestii Naczelnik Urzędu Skarbowego w Krośnie podziela stanowisko Spółki. Zgodnie z treścią art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Stosownie do art. 88 ust. 1 pkt 3 cyt. ustawy o VAT, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, o których mowa w art. 86 ust. 3 a więc samochodów, których dotyczy zapytanie Spółki. Jednakże analiza przepisu art. 86 ust. 4 jednoznacznie wskazuje, że przepis art. 86 ust. 3 nie dotyczy określonych kategorii pojazdów samochodowych tj. pojazdów wymienionych w art. 86 ust. 4 p-kty 1-6 (pojazdy takie nie są przedmiotem zapytania Spółki) a także przypadku określonego w art. 86 ust. 4 pkt 7 lit. a) tj. sytuacji gdy odprzedaż tych samochodów jest przedmiotem prowadzonej przez podatnika działalności, która ma miejsce w przedmiotowej sytuacji . Tym samym zakaz odliczania podatku przy zakupie paliwa wynikający z przepisu art. 88 ust. 1 pkt 3 ustawy nie odnosi się do paliwa wykorzystywanego do napędu pojazdów, których przepis ten nie dotyczy.

Z uwagi na fakt, że przedmiotem działalności Spółki jest opodatkowana podatkiem VAT sprzedaż samochodów, a samochody pełniące przez pewien okres czasu rolę samochodów testowych w ewidencji księgowej Spółki figurują jako towary handlowe przeznaczone do sprzedaży, Spółce przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur VAT dokumentujących zakup paliwa do tych samochodów.