P O S T A N O W I E N I E

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Pruszczu Gdańskim, działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku - Ordynacja podatkowa (j.t. Dz.U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), po rozpatrzeniu wniosku, złożonego w dniu 07.12.2005 roku (wpływ do tut. Organu podatkowego), uzupełnionego w dniach: 22 i 23.12.2005 roku, o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, w sprawie zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych należności pieniężnych wypłaconych w kraju, w drodze wyróżnienia, żołnierzom przebywającym na misjach pokojowych poza granicami kraju.

stwierdza, iż

stanowisko przedstawione w tym wniosku jest nieprawidłowe, w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

Uzasadnienie

Jednostka Wojskowa wypłaca żołnierzom, przebywającym na misjach pokojowych poza granicami kraju należności pieniężne, w drodze wyróżnienia.

W 2005 roku wypłacono żołnierzom, pełniącym obecnie służbę w Polskim Kontyngencie Wojskowym w Republice Iraku, nagrody przyznane przez Ministra Obrony Narodowej za udział i duże zaangażowanie, od których potrącono zaliczkę na poczet podatku dochodowego od osób fizycznych.

Płatnik w przedmiotowym wniosku pyta, czy w/w należności podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach ogólnych.

Zdaniem Wnioskodawcy, powyższe należności to przychód ze stosunku służbowego, podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym, zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Pruszczu Gdańskim, po rozpatrzeniu wniosku z dnia 07.12.2005 roku stwierdza, iż stanowisko Wnioskodawcy w przedstawionym stanie faktycznym jest nieprawidłowe.

Stosownie bowiem do treści art. 9 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) - zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Jeżeli podatnik uzyskuje dochody z więcej niż jednego źródła, przedmiotem opodatkowania w danym roku podatkowym jest, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 3, art. 28-30, art. 30a-30c oraz art. 44 ust. 7e i 7f, suma dochodów z wszystkich źródeł przychodów.

W myśl art. 12 ust 1 ustawy, za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za nie wykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Jednakże, zgodnie z treścią art. 21 ust. 1 pkt 83 ustawy, wolne od podatku dochodowego są należności pieniężne wypłacone policjantom, żołnierzom, celnikom i pracownikom jednostek wojskowych i jednostek policyjnych użytych poza granicami państwa w celu udziału w konflikcie zbrojnym lub dla wzmocnienia sił państwa albo państw sojuszniczych, misji pokojowej, akcji zapobieżenia aktom terroryzmu lub ich skutkom, a także należności pieniężne wypłacone żołnierzom, celnikom, policjantom i pracownikom, pełniącym funkcje obserwatorów w misjach pokojowych organizacji międzynarodowych i sił wielonarodowych; zwolnienie nie ma zastosowania do wynagrodzeń za pracę oraz uposażeń i innych należności pieniężnych przysługujących z tytułu pełnienia służby na ostatnio zajmowanym w kraju stanowisku służbowym.

Powyższy przepis może więc znaleźć zastosowanie w szczególności w przypadku wypłaty należności pieniężnych żołnierzom wchodzącym w skład jednostek wojskowych, użytych poza granicami państwa, z wyłączeniem wynagrodzenia za pracę oraz uposażenia i innych należności pieniężnych przysługujących z tytułu pełnienia służby na ostatnio zajmowanym w kraju stanowisku służbowym.

Rodzaje należności pieniężnych przysługujących żołnierzom zawodowym pełniącym służbę poza granicami kraju, w tym żołnierzom skierowanym do pełnienia służby w składzie polskich kontyngentów wojskowych, określają przepisy rozporządzenia Ministra Obrony Narodowej z dnia 16.06.2004 roku w sprawie należności pieniężnych żołnierzy zawodowych pełniących służbę poza granicami państwa (Dz.U. Nr 162, poz. 1698 z późn. zm).

Zgodnie z § 13 w/w rozporządzenia, żołnierze zawodowi skierowani do pełnienia służby w składzie jednostek wojskowych użytych poza granicami państwa, zgodnie z przepisami ustawy z dnia 17 grudnia 1998 r. o zasadach użycia lub pobytu Sił Zbrojnych Rzeczypospolitej Polskiej poza granicami państwa (Dz.U. Nr 162, poz. 1117 z późn. zm.) w celu udziału w: konflikcie zbrojnym lub dla wzmocnienia sił państwa albo państw sojuszniczych, misji pokojowej, akcji zapobieżenia aktom terroryzmu lub ich skutkom, otrzymują:

1. jednorazową należność pieniężną,
2. należność zagraniczną,
3. dodatek wojenny,
4. należności pieniężne z tytułu podróży służbowej odbywanej poza miejscowością, w której pełnią oni służbę.

Wśród należności określonych w w/w. rozporządzeniu nie zostały wyszczególnione nagrody przyznawane w drodze decyzji Ministra Obrony Narodowej.

Należy jednak wziąć pod uwagę, iż art. 21 ust. 1 pkt 83 ustawy nie zawiera odesłania do odrębnych przepisów wydanych przez właściwego ministra, regulujących zasady wynagradzania żołnierzy zawodowych. Tym samym powyższy przepis ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie ogranicza zwolnienia podatkowego wyłącznie do należności pieniężnych wypłaconych żołnierzom na określonej podstawie prawnej.

Zgodnie z treścią art. 21 ust. 1 pkt 83 ustawy, zastosowanie zwolnienia podatkowego uzależnione jest od zaistnienia bezpośredniego związku pomiędzy wypłaconą należnością pieniężną a udziałem żołnierza skierowanego do jednostki wojskowej użytej poza granicami państwa.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż nagroda pieniężna wypłacona w 2005 roku, została żołnierzom przyznana "za wysokie zaangażowanie w realizacji zadań związanych z udziałem w Składzie Międzynarodowych Sił Stabilizacyjnych w Republice Iraku".

Biorąc po uwagę powyższe uzasadnienie przyznania nagrody należy stwierdzić, iż stanowi ona świadczenie, które jest bezpośrednio związane z udziałem żołnierza polskiego kontyngentu wojskowego w służbie poza granicami państwa, ponieważ żołnierz nie otrzymałby nagrody, gdyby nie został wyznaczony do składu osobowego kontyngentu wojskowego. Tak więc przedmiotowa nagroda nie stanowi świadczenia pieniężnego przysługującego z tytułu pełnienia służby na ostatnio zajmowanym w kraju stanowisku służbowym.

Z tych samych względów, nagrody przyznanej przez Ministra Obrony Narodowej nie można również uznać za przychód ze stosunku służbowego, o którym mowa w art. 12 ust. 1 ustawy, który podlega opodatkowaniu.

W związku z powyższym, należy stwierdzić, iż świadczenie pieniężne w postaci nagrody Ministra Obrony Narodowej ma charakter należności pieniężnej, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 83 ustawy i podlega zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.