Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. Nr 8 z 2005 roku poz. 60 ze zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego stwierdza, że stanowisko Państwa przedstawione we wniosku z dnia 15.07.2006 r. (wpływ 19.07.2006 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej kwestii zwolnienia, lub też obowiązku opodatkowania przychodu z odpłatnego zbycia w drodze zamiany nieruchomości/prawa majątkowego, przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie jest nieprawidłowe.

W dniu 19.07.2006 r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego wpłynął wniosek z dnia 15.07.2006 r. o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego. Następnie na wezwanie tut. organu w dniu 30.08.2006 r. uzupełniono ww. wniosek.
Jak stanowi art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.

Zgodnie ze stanem faktycznym przedstawionym przez podatników w ww. wniosku na podstawie aktu notarialnego Rep. A. ..../2006 w dniu 28.06.2006 r. dokonali zamiany nieruchomości nabytej w 2003 roku, a zabudowanej budynkiem mieszkalnym o powierzchni 170 m², który nie został wykończony całkowicie, na nieruchomość zabudowaną budynkiem mieszkalnym 2- piętrowym o powierzchni 300 m², w którym znajduje się 5 lokali mieszkalnych i 2 lokale użytkowe; dodatkowo do tego budynku przypisany jest budynek gospodarczy o powierzchni 20 m², znajdujący się na tej samej działce.

Zdaniem podatników nie są zobowiązani do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych, bowiem zgodnie z postanowieniami Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 roku w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) pkt 2 objaśnień wstępnych budynki mieszkalne są to obiekty budowlane, których co najmniej połowa całkowitej powierzchni użytkowej jest wykorzystywana do celów mieszkalnych. W związku z powyższym uważają, że dokonali zamiany budynku mieszkalnego na budynek mieszkalny zgodnie z postanowieniem art. 21 ust. 1 pkt 32a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W odpowiedzi na ww. wniosek biorąc pod uwagę przedstawiony przez podatników stan faktyczny oraz opisaną sytuację Naczelnik Urzędu Skarbowego informuje, że: zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) – c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z dnia 26 lipca 1991 roku (tekst jednolity Dz. U. Nr 14 z 2000 roku poz. 176 ze zm.) źródłami przychodu są: m. in.

- odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszonej o koszty odpłatnego zbycia (w szczególnych przypadkach przychód ustala organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej – przepisy art. 19 ust. 1, 3 i 4 ww. ustawy o podatku dochodowym).

Natomiast zgodnie z art. 19 ust. 2 przychodem z odpłatnego zbycia w drodze zamiany nieruchomości lub praw majątkowych, a także innych rzeczy o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, u każdej ze stron umowy przenoszącej własność jest wartość nieruchomości, rzeczy lub prawa zbywanego w drodze zamiany. Przepisy ust. 1, 3 i 4 stosuje się odpowiednio.

Przepisy art. 28 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych określają, że:

1) Przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z przychodami (dochodami) z innych źródeł.

2) Podatek od przychodu, o którym mowa w ust. 1, ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego właściwego według miejsca zamieszkania podatnika.

3) W terminie płatności podatku podatnik jest obowiązany złożyć deklarację według ustalonego wzoru - PIT-23.

Natomiast stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 32a ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są: przychody uzyskane z zamiany, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, lub

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, lub udziału w tych prawach, lub

c) gruntu, udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z budynkiem lub lokalem wymienionym w lit. a),

- jeżeli przedmiotem zamiany są wyłącznie znajdujące się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieruchomości i prawa wymienione w lit. a)-c).

Ponadto: zgodnie z art. 21 ust. 2 przepisy ust. 1 pkt 32 i 32a nie mają zastosowania, jeżeli:

1.) budowa i sprzedaż budynków i lokali oraz sprzedaż gruntów i prawa wieczystego użytkowania gruntów jest przedmiotem działalności gospodarczej podatnika,

2.) przychód ze sprzedaży lub zamiany jest wydatkowany na:

a) nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub

b) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, modernizację, adaptację lub remont budynku albo jego części przeznaczonych na cele rekreacyjne,

3.) przychód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych stanowi przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej lub z działów specjalnych produkcji rolnej w rozumieniu art. 14 ust. 2 pkt 1,

Biorąc pod uwagę stan faktyczny opisany w ww. wniosku oraz wynikający z aktu notarialnego tutejszy organ nie może uznać iż przedmiotem zamiany były wyłącznie budynki mieszkalne oraz grunty związane z tymi budynkami. Ze względu na fakt, iż jedna z zamienianych nieruchomości zabudowana jest również budynkiem gospodarczym, a w przypadku drugiej zamienianej nieruchomości, przedmiotem zamiany był również udział w gruncie niezabudowanym stanowiącym odrębną działkę gruntu objętą odrębną księgą wieczystą oznaczoną odrębnym numerem, a więc udział w tej działce nie jest związany z budynkiem mieszkalnym.

W świetle powyższego nie zostały spełnione warunki zwolnienia wynikające jednoznacznie z przepisu art. 21 ust. 1 pkt 32a ustawy o podatku dochodowym, tj. przedmiotem zamiany nie były wyłącznie budynki mieszkalne oraz grunty związane z tymi budynkami. Stąd w tym przypadku bez znaczenia jest iż jeden z zamienianych budynków stanowi w myśl powołanych wyżej przepisów PKOB budynek mieszkalny.

Tutejszy organ informuje więc, że w oparciu o wyżej powołane przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychód z zamiany nie będzie podlegał zwolnieniu na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32a, a tym samym będzie podlegał opodatkowaniu 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym w myśl art. 28 tejże ustawy.

W świetle powyższego tutejszy organ nie podziela stanowiska Państwa w niniejszej sprawie.

Zgodnie z art. 14a § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w czasie zaistnienia opisanej sytuacji.

Zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.