Naczelnik Urzędu Skarbowego w Mielcu, działając na podstawie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz art. 14 ust 2 pkt 1, art. 23 ust. 1 pkt 1 lit. b, ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), po rozpatrzeniu pana wniosku z dnia 07.04.2006r., w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych dotyczącej sposobu opodatkowania uzyskanego dochodu ze sprzedaży samochodu, stanowiącego środek trwały, którego zakup został sfinansowany dotacją celową, postanawia uznać, iż przedstawione we wniosku stanowisko jest prawidłowe w stanie faktycznym przedstawionym we wniosku.

W dniu 7.04.2006 r. do tut. organu podatkowego wpłynął pana wniosek w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż w listopadzie 2004 r. zakupił pan samochód dostawczy na umowę kupna-sprzedaży za cenę 5.400 zł. Środki pieniężne przeznaczone na zakup samochodu pochodziły z dotacji celowej, dla bezrobotnych rozpoczynających działalność gospodarczą. W dniu 15.11.2004 r. rozpoczął pan prowadzenie działalności gospodarczej, a ww. pojazd wprowadził pan do ewidencji środków trwałych. Odpisy amortyzacyjne wymienionego środka trwałego nie stanowiły kosztów uzyskania przychodów z działalności gospodarczej. W styczniu 2005 r. samochód został sprzedany za kwotę 9.700 zł. Kwota ze sprzedaży samochodu została ujęta w podatkowej księdze przychodów i rozchodów w pozycji pozostałe przychody. W pozycji pozostałe wydatki została ujęta kwota 4.230 zł - stanowiąca wartość zakupu samochodu pomniejszoną o odpisy amortyzacyjne (5.400 - 1.170). Powstała różnica stanowiła dochód, który doliczył pan do dochodu z działalności gospodarczej i rozliczył zgodnie z zasadami ogólnymi. W związku powyższym pana pytanie brzmi, czy prawidłowo został rozliczony podatek dochodowy ze sprzedaży samochodu. Zdaniem pana przedstawiony we wniosku sposób zaewidencjonowania operacji finansowych związanych z zakupem, sprzedażą, opodatkowaniem środka trwałego jest słuszny.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Mielcu po zapoznaniu się z przedstawionym stanem faktycznym wyjaśnia:

W myśl art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych do przychodów z działalności gospodarczej zalicza się przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby działalności gospodarczej oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej składników majątku będących środkami trwałymi (...) - ujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (...). Zgodnie z dyspozycją zawartą w art. 23 ust. 1 pkt 1 lit. b ww. ustawy przy określeniu dochodu z odpłatnego zbycia składników majątku związanych z działalnością gospodarcza, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy, kosztem uzyskania przychodów są (bez względu na czas ich poniesienia) wydatki na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (zaktualizowanych zgodnie z odrębnymi przepisami) pomniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1 ustawy.

Zatem w świetle powołanych powyżej przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - przychodem z odpłatnego zbycia środka trwałego będzie kwota 9.700,00 zł, którą powinien pan wykazać w podatkowej księdze przychodów i rozchodów jako "pozostałe przychody". Kosztami uzyskania przychodu w związku z odpłatnym zbyciem ww. samochodu, ujętymi w podatkowej księdze przychodów i rozchodów w kolumnie "pozostałe wydatki", będzie wartość 4.230,00 zł (5400,00 zł, tj. wartość początkowa samochodu minus 1.170 zł, tj. wartość dokonanych odpisów amortyzacyjnych). A zatem przychody i koszty uzyskania przychodów wykazane w podatkowej księdze przychodów i rozchodów będą zawierały przychody/koszty z odpłatnego zbycia ww. środka trwałego, jak również inne przychody/koszty działalności gospodarczej, które należy wykazać w deklaracji na zaliczkę miesięczną na podatek dochodowy PIT-5. Obliczony w ten sposób dochód należy opodatkować zgodnie z obowiązującą skalą podatkową.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Mielcu biorąc pod uwagę powyższe stwierdza, że w zakresie przedstawionym przez podatnika, stanowisko jego jest prawidłowe.