W dniu 08.08.2006r. Publiczna Szkoła Podstawowa .... wystąpiła do tut. Organu podatkowego z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. Wniosek dotyczy podatku od towarów i usług.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Szkoła zawiera umowę z towarzystwem ubezpieczeniowym, w którym będą ubezpieczeni uczniowie. Składki na ubezpieczenie zbierane będą w szkole od uczniów. Następnie przekazywane będą do towarzystwa ubezpieczeniowego, które przekaże szkole określoną kwotę za czynności związane z ubezpieczeniami uczniów od następstw nieszczęśliwych wypadków. Szkoła wystawi fakturę VAT dla towarzystwa ubezpieczeniowego.
Jak podaje wnioskodawca zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług usługi ubezpieczeniowe od następstw nieszczęśliwych wypadków zakwalifikowano w dziale 66 "Usługi ubezpieczeniowe oraz funduszów emerytalno-rentowych, z wyłączeniem obowiązkowych ubezpieczeń społecznych i powszechnego ubezpieczenia zdrowotnego", jako usługi zwolnione od podatku od towarów i usług.
Pytanie Podatnika:
Czy prowizja za czynności związane z ubezpieczeniami uczniów od następstw nieszczęśliwych wypadków, którą szkole przekazuje firma ubezpieczeniowa ( w której są ubezpieczeni uczniowie) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług?
Stanowisko Podatnika:
Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż uzyskana przez szkołę od towarzystwa ubezpieczeniowego kwota za czynności związane z ubezpieczeniami uczniów od następstw nieszczęśliwych wypadków jest zwolniona z podatku VAT.
Stanowisko Organu Podatkowego:
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na mocy art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług ( Dz. U. nr 54 poz. 535 z późn. zm.), podlega między innymi odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Zasadą, wyrażoną w art. 8 ust. 3 w/w ustawy jest, iż usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych.
Stawka podstawowa podatku od towarów i usług, określona w art. 41 ust. 1 w/w ustawy, wynosi 22% z zastrzeżeniem ust. 2-12, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 oraz art. 129 ust. 1.
Ustawa przewiduje również pewne zwolnienia od podatku, o których mowa między innymi w art. 43 ust. 1 pkt 1 w/w ustawy.
Zgodnie z art.43 ust.1 pkt.1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym od 1 czerwca 2005r, zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy.
Pod poz. 3 tego załącznika nr 4 cyt. ustawy ustawodawca ujął usługi o symbolu sekcja J ex (65-67) usługi pośrednictwa finansowego, z wyłączeniem:
1) działalności lombardów, z wyjątkiem usług świadczonych przez banki,
2) usług polegających na oddaniu w odpłatne użytkowanie rzeczy ruchomej,
3) usług doradztwa finansowego (PKWiU ex 67.13.10-00.20),
4) usług doradztwa ubezpieczeniowego oraz wyceny dla towarzystw ubezpieczeniowych (PKWiU ex 67.20.10-00.20, -00.30), z wyjątkiem świadczonych przez zakład ubezpieczeń w rozumieniu przepisów o działalności ubezpieczeniowej oraz świadczonych w tym zakresie przez podmioty działające w imieniu i na rzecz zakładu ubezpieczeń,
5) usług ściągania długów oraz faktoringu,
6) usług zarządzania akcjami, udziałami w spółkach lub związkach, obligacjami i innymi rodzajami papierów wartościowych, z wyjątkiem wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 12 ustawy,
7) usług przechowywania akcji, udziałów w spółkach lub związkach, obligacji i innych rodzajów papierów wartościowych, z wyjątkiem wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 12 ustawy,
8) transakcji dotyczących dokumentów ustanawiających tytuł własności,
9) transakcji dotyczących praw w odniesieniu do nieruchomości
Gdzie:
ex - dotyczy tylko danej usługi z danego grupowania
¹) - dotyczy wyłącznie usług związanych z rekreacją i sportem świadczonych przez podmioty, które nie mają jako celu systematycznego dążenia do osiągania zysków, zaś wszelkie zyski, które mimo wszystko osiągną, przeznaczą na utrzymanie lub poprawę świadczonych usług.
Zatem jeżeli usługi świadczone przez szkołę związane z ubezpieczeniami uczniów od następstw nieszczęśliwych wypadków mieszczą się w klasyfikacjach statystycznych pod symbolem PKWiU 66 i nie są objęte w/w wyjątkami są zwolnione od podatku od towarów i usług na postawie art. 43 ust 1 cyt. ustawy w powiązaniu z poz. 3 załącznika nr 4 cyt ustawy.Mieć należy na względzie, że niniejsze postanowienie nie rozstrzyga o poprawności zakwalifikowania w/w usług świadczonych przez szkołę do odpowiedniego symbolu PKWiU.
Właściwym do dokonania w/w klasyfikacji jest urząd statystyczny. Komunikatem z dnia 05 listopada 2002r. ( Dz. Urz. GUS nr 12, poz. 87) w sprawie trybu wydania opinii interpretacyjnych według obowiązujących standardów klasyfikacyjnych Prezes GUS postanowił, że od 1 stycznia 2003r. do wydania opinii interpretacyjnych podstawowych standardów klasyfikacyjnych ( PKWiU, PKOB, PCN) właściwy jest Urząd Statystyczny w Łodzi Ośrodek Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych mieszczący się przy ul. Suwalskiej 29, 93-176 Łódź.
Pouczenie:
Niniejsze postanowienie wydane zostało na podstawie stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.
Zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 ustawy z dnia 29.08.1997r. Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej -do czasu jej zmiany lub uchylenia.
Zgodnie z art. 14b § 4 ustawy z dnia 29.08.1997r. na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia. Zażalenie, zgodnie z przepisem art. 222 w związku z art. 239 cyt. ustawy z dnia 29.08.1997r. powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia.
Zgodnie z art. 236 § 2 pkt. 1 cyt. ustawy zażalenie podlega opłacie skarbowej we właściwej wysokości.
Niniejsze postanowienie może zostać zmienione lub uchylone w drodze decyzji przez Organ odwoławczy w trybie art. 14b § 5 cyt. ustawy Ordynacja podatkowa.