Działając na podstawie art. 14e oraz art. 14a § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity: Dz.U. z 2005 r., Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), udzielając interpretacji w zakresie postanowień umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Federacji Rosyjskiej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku, sporządzonej w Moskwie dnia 22 maja 1992 r. (Dz. U. z 1993 r., Nr 125, poz. 569),

Minister Finansów uznaje za prawidłowe stanowisko przedstawione we wniosku w zakresie ustalenia obowiązku podatkowego w Polsce w związku z wyjazdem do Federacji Rosyjskiej.

UZASADNIENIE

Jak wynika ze stanu faktycznego opisanego we wniosku, Podatniczka posiada obywatelstwo polskie i amerykańskie. Posiada prawo jazdy wydane w Polsce.

W styczniu 2003 r. wyjechała na stałe z Polski do Rosji, gdzie przebywa do chwili obecnej i gdzie podjęła zatrudnienie na podstawie umowy o pracę zawartej na czas nieokreślony z rosyjską spółką W.

W Rosji przebywa razem z Podatniczką jej mąż, który również wykonuje pracę w tym kraju. Mąż Podatniczki posiada obywatelstwo polskie.

W związku z pracą wykonywaną na terytorium Rosji, Podatniczka dokonuje tam rozliczeń podatkowych i składa rosyjskie deklaracje podatkowe. Ponadto, Podatniczka posiada w Rosji status rezydenta podatkowego i od 2003 r. corocznie otrzymuje wystawiany przez rosyjskie władze skarbowe certyfikat rezydencji.

Jednocześnie Podatniczka podlega w Rosji obligatoryjnemu ubezpieczeniu społecznemu i zdrowotnemu, jest tam również objęta dodatkową opieką medyczną.

Podatniczka jest właścicielką położonego w Polsce mieszkania własnościowego, z którego, z uwagi na swój stały pobyt w Rosji, nie korzysta. Ponadto, wraz z mężem posiadają w Polsce działkę budowlaną dla celów inwestycyjnych. Podatniczka nie posiada żadnych wartościowych ruchomości w Polsce. Jest właścicielką samochodu, który znajduje się i został zarejestrowany w Rosji.

Podatniczka mieszka w Rosji w wynajętym mieszkaniu. Z mieszkaniem tym związane są wszystkie opłaty okresowe, które Podatniczka regularnie ponosi. W Polsce nie posiada zameldowania, jak również stałego miejsca zamieszkania, co formalnie potwierdziła w zgłoszeniu aktualizacyjnym NIP-3 złożonym w polskim urzędzie skarbowym.

Podatniczka posiada silniejsze powiązania zawodowe i osobiste z Rosją (praca, znajomi, członkowstwo w rosyjskim klubie sportowym).

Od momentu wyjazdu z Polski w 2003 r., Podatniczka przebywa w Rosji w zasadzie cały rok (średnio 350 dni w roku). W Polsce obecność Podatniczki ograniczona jest do sporadycznych wizyt (ok. dwa tygodnie w skali roku). W chwili obecnej plany życiowe Podatniczki dotyczące kwestii zamieszkania oraz życia osobistego związane są z Federacją Rosyjską. Podatniczka nie planuje obecnie powrotu do Polski.

Zdaniem Podatniczki fakt, iż od 2003 r. nie posiada stałego miejsca zamieszkania w Polsce oznacza, iż w Polsce od 2003 r. posiada jedynie ograniczony obowiązek podatkowy.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny, Minister Finansów zauważa, co następuje:

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000, Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), osoby fizyczne podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (nieograniczony obowiązek podatkowy).

Natomiast art. 3 ust. 2a stanowi, że osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów z pracy wykonywanej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na podstawie stosunku służbowego lub stosunku pracy, bez względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia, oraz innych dochodów osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony obowiązek podatkowy).

Powołane przepisy stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu, których stroną jest Rzeczpospolita Polska (art. 4a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Zgodnie z art. 1 ust. 2 polsko-rosyjskiej umowy, określenie "osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie" oznacza każdą osobę, która zgodnie z prawem tego Państwa podlega tam opodatkowaniu z uwagi na miejsce zamieszkania, miejsce jej stałego pobytu albo inne kryterium o podobnym charakterze.

Definicja ta odnosi się zatem bezpośrednio do określenia "miejsca zamieszkania" przyjętego w ustawodawstwach wewnętrznych państw i uwzględnia różne formy więzi osobistej z państwem, które we własnym ustawodawstwie ustala podstawę do nieograniczonego obowiązku podatkowego.

W przepisach polskiego prawa podatkowego pojęcie "miejsca zamieszkania" nie zostało zdefiniowane. Definicja miejsca zamieszkania znajduje się w art. 25 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks Cywilny (Dz.U. z 1964 r., Nr 16, poz. 93 ze zm.). Zgodnie z tym przepisem miejscem zamieszkania osoby fizycznej jest miejscowość, w której osoba ta przebywa z zamiarem stałego pobytu. Warunek przebywania w danym miejscu ma charakter obiektywny i nie ma problemów dowodowych w wykazaniu, że dana osoba przebywa lub nie w danej miejscowości. Zamiar stałego pobytu w danej miejscowości ma natomiast charakter subiektywny, ponieważ odnosi się do czynnika wolutywnego (zamiaru) osoby. Należy jednak zauważyć, iż istnieją kryteria obiektywizujące zamiar stałego pobytu. Uznaje się na przykład, że podatnik wykazuje zamiar stałego pobytu w danej miejscowości jeżeli miejscowość ta stanowi dla niego centrum jego życiowej działalności, ocenianej w aspekcie jego powiązań osobistych i gospodarczych.

Mając na uwadze opisany we wniosku stan faktyczny oraz przedstawioną powyżej interpretację przepisów Minister Finansów zauważa, że:

Podatniczka posiada od stycznia 2003 r., tj. od daty wyjazdu do Federacji Rosyjskiej, miejsce zamieszkania poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Faktycznie przebywa wraz z mężem na terytorium Federacji Rosyjskiej, posiada umowę o pracę na czas nieokreślony z rosyjskim pracodawcą, jest objęta rosyjskim systemem ubezpieczeń społecznych, opieką medyczną, należy do rosyjskiej organizacji sportowej, tam koncentruje się jej życie towarzyskie. Podatniczka nie posiada zameldowania ani stałego miejsca zamieszkania w Polsce. W związku z tym, należy uznać, iż Podatniczka, wykazując ściślejsze powiązania osobiste i gospodarcze z Federacją Rosyjską, wykazuje zamiar stałego tam pobytu, o którym mowa w art. 25 KC. W związku z tym Podatniczka podlega, od chwili wyjazdu do Federacji Rosyjskiej, ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce, tj. podlega obowiązkowi podatkowemu w Polsce tylko od dochodów osiąganych ze źródeł przychodów położonych w Polsce.

Biorąc powyższe pod uwagę, Minister Finansów postanowił jak w sentencji.

Minister Finansów informuje, że interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia wydania interpretacji.

Odpowiedź nie jest wiążąca dla podatnika, jest natomiast wiążąca dla właściwych organów podatkowych i organów kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na niniejsze postanowienie, na podstawie art. 14e § 2, art. 14a § 4 oraz art. 236 § 1 i § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej, Stronie przysługuje zażalenie do Ministra Finansów w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia.