Interpretacja Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie
1471/NTR2/443-199a/06/AM
z 3 sierpnia 2006 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego
Sygnatura
1471/NTR2/443-199a/06/AM
Data
2006.08.03
Autor
Pierwszy Mazowiecki Urząd Skarbowy w Warszawie
Temat
Podatek od towarów i usług --> Zakres opodatkowania --> Dostawa towarów i świadczenie usług
Podatek od towarów i usług --> Zakres opodatkowania --> Wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów i wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów
Podatek od towarów i usług --> Miejsce świadczenia --> Miejsce świadczenia przy dostawie towarów
Podatek od towarów i usług --> Dokumentacja --> Faktury
Podatek od towarów i usług --> Odliczenie i zwrot podatku. Odliczanie częściowe --> Odliczenie i zwrot podatku
Słowa kluczowe
energia elektryczna
faktura VAT
oddział
prawo do odliczenia
terytorium państwa trzeciego
Pytanie podatnika
1. Czy działając w Polsce w formie oddziału jako podatnik podatku od towarów i usług Spółka jest uprawniona do odliczenia podatku naliczonego związanego z jej działalnością, także w przypadku, gdy dostawy energii elektrycznej, stanowiące przedmiot jej działalności, dokonywane są przez jednostkę macierzystą lub inne oddziały, położone na terytorium innych państw członkowskich, do których energia ta została uprzednio przemieszczona z Oddziału w Polsce, 2. Czy w przypadku takich dostaw winna wystawić fakturę VAT zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług z adnotacją, że transakcja ta nie podlega opodatkowaniu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na podstawie art. 22 ust. 1 pkt 5, i wykazać ją w poz. 21 w deklaracji VAT - 7,
P O S T A N O W I E N I E Na podstawie art. 14a § 4 w zw. z § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Warszawie - biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz stan prawny postanawia: uznać stanowisko Strony za nieprawidłowe. U z a s a d n i e n i e Jak wynika z opisu stanu faktycznego, Strona - przedsiębiorca zagraniczny działający na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej za pośrednictwem oddziału - prowadzi działalność w zakresie obrotu energią elektryczną na podstawie decyzji Prezesa Urzędu Regulacji Energetyki. W tym celu nabywa od dostawców na terenie Polski energię elektryczną w systemie elektroenergetycznym, a następnie dokonuje jej odsprzedaży - przy nieznacznym zużyciu na potrzeby własne - innym podmiotom zlokalizowanym zarówno w kraju, jak i przemieszczaną poza terytorium kraju, do jednostki macierzystej lub Jej oddziału zlokalizowanego na terytorium innego państwa członkowskiego Wspólnoty. W/w przepis uzależnia prawo do obniżenia podatku należnego od łącznego ziszczenia się następujących przesłanek:dostawa towarów lub świadczenie usług przez podatnika ma miejsce poza terytorium kraju,kwoty podatku naliczonego mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na terytorium kraju,podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z w/w czynnościami. Jeżeli zatem kwoty podatku naliczonego w Polsce związane są z dostawami przedmiotowej energii elektrycznej - uprzednio przemieszczonej z oddziału w Polsce - dokonywanymi przez jednostkę macierzystą lub inny jej oddział zagraniczny, tj. przez samą Stronę, na terytorium innych państw członkowskich, a więc ze sprzedażą, która - gdyby miejsce jej świadczenia zgodnie z przepisami o miejscu świadczenia przy dostawie towarów przypadało na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej - byłaby opodatkowana, to Stronie na podstawie w/w przepisu służy prawo do obniżenia o jego kwotę podatku należnego w podatku od towarów i usług. W tym celu Strona (Oddział w Polsce) winna m.in. przedmiotowe dostawy energii elektrycznej, związane z zakupami Oddziału, wykazać w deklaracji VAT - 7, tj. jako dostawę towarów poza terytorium kraju. Fakturę VAT, o której mowa w art. 106 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, zgodnie z zasadami określonymi w § 27 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 95, poz. 798 ze zm.) powinna natomiast wystawić w przypadku takich dostaw jedynie wówczas, gdy dla tych czynności nie jest zidentyfikowana dla potrzeb podatku od wartości dodanej w państwie członkowskim, na terytorium którego znajduje się jednostka macierzysta lub inny oddział, i gdzie mają miejsce świadczenia te dostawy. W przeciwnym razie, tzn. gdy jest zidentyfikowana, winna te dostawy udokumentować w formie i na zasadach określonych w przepisach krajowych dotyczących podatku od wartości dodanej obowiązujących na terytorium tych państw. Zgodnie bowiem z § 27 ust. 1 w/w rozporządzenia przepisy § 9, 11-23 i 26 stosuje się odpowiednio do faktur stwierdzających dokonanie dostawy towarów lub świadczenia usług, dla których miejscem opodatkowania jest terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju lub terytorium państwa trzeciego, jeżeli dla tych czynności podatnicy wystawiający fakturę nie są zidentyfikowani dla podatku od wartości dodanej lub - w przypadku terytorium państwa trzeciego - podatku o podobnym charakterze. Z treści wniosku należy sądzić, iż Strona jest zidentyfikowana na potrzeby podatku od wartości dodanej w państwach, na terytorium których dokonuje dostaw poprzez jednostkę macierzystą lub inny oddział, i posługuje się nadanymi Jej tam numerami przy ich dokonywaniu. Mając powyższe na uwadze postanowiono jak we wstępie. |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.