POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 216 i art. 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa(Dz. U z 2005r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 26.05.2006r.(data wpływu do organu podatkowego 29.06.2006r.) w sprawie udzielenia pisemnej interpretacjico do zakresu i sposobu zastosowania przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w indywidualnej sprawie, w kwestii dokonanego w 2006 roku zwrotu, przez byłego pracownika, świadczenia nienależnie pobranego w 2004 roku od płatnika - Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Ursynów postanawia uznać stanowisko wyrażone we wniosku - za nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

Wnioskiem z dnia 26.05.2006r. (data wpływu do tut. organu podatkowego 29.05.2006r.) XY wystąpiło o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów ustawy o podatku dochodowymod osób fizycznych w indywidualnej sprawie, w kwestii dokonanego w 2006 roku zwrotu, przez byłego pracownika, świadczenia nienależnie pobranego w 2004 roku od płatnika.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż nauczycielka - Pani .............., otrzymała w 2004 roku zasiłek na zagospodarowanie w kwocie 2.156,00zł. Od tej kwoty została odprowadzona zaliczka na podatek dochodowy. Z uwagi na nieprzepracowanie przez niąw szkole wymaganych trzech lat, organ prowadzący szkołę wydał w dniu 28 kwietnia 2006r. decyzję nr BE/WFO/3364/1/37/06 o obowiązku zwrotu zasiłku w kwocie faktycznie otrzymanej, czyli w kwocie netto. W 2006 roku nauczycielka nie pracowała już w szkole.

W związku z zaistniałą sytuacją wnioskodawca prosi o udzielenie odpowiedzi na pytanie- czy w przedstawionym przypadku, złożenie przez płatnika korekty deklaracji PIT-4 za 2004 rok umożliwi uzyskanie zwrotu zaliczki na podatek dochodowy, pobranej od wypłaconego w 2004 roku nauczycielce zasiłku na zagospodarowanie?

Według oceny wnioskodawcy, możliwy jest zwrot na rzecz XY, odprowadzonego w 2004 roku na rachunek Urzędu Skarbowego podatku dochodowego od osób fizycznych, pobranego od wypłaconego nauczycielce zasiłkuna zagospodarowanie, poprzez złożenie korekty deklaracji na zaliczkę miesięczną na podatek dochodowy od łącznej kwoty dokonanych wypłat PIT-4 za 2004 rok. Jednocześnie brak jest podstaw do wystawienia nauczycielce informacji o dochodach i pobranych zaliczkach na podatek dochodowy PIT-11 za 2006 rok z ujemną kwotą przychodu i zaliczki.

Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Ursynów dokonując oceny stanu faktycznegoi stanowiska wnioskodawcy przedstawionego we wniosku w świetle obowiązujących przepisów prawa podatkowego, stwierdza co następuje:

Zgodnie z art. 41b ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), jeżeli podatnik dokonał zwrotu nienależnie pobranych świadczeń, które uprzednio zwiększyły dochód podlegający opodatkowaniu,przy ustalaniu wysokości podatku (zaliczek) płatnicy, o których mowa w art. 31, 33, 35 i 41(m.in. zakłady pracy obowiązane pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowyod osób, które uzyskują od nich przychody), odejmują od jego dochodu kwotę dokonanych zwrotów, łącznie z pobranym podatkiem (zaliczką). Zatem w przypadku pozostawaniaz podatnikiem w stosunku pracy obowiązek pomniejszenia dochodu o kwotę dokonanych zwrotów (kwotę brutto) przy ustalaniu wysokości podatku (zaliczek), ciąży na płatniku. W tej sytuacji art. 42 ust. 2 ww. ustawy nakazuje płatnikom, w terminie do końca lutego roku następującego po roku podatkowym, przesłać podatnikom, oraz urzędom skarbowym, którymi kierują naczelnicy urzędów skarbowych właściwi według miejsca zamieszkania podatnika - imienne informacje o wysokości dochodu, sporządzone według ustalonego wzoru. W informacji o wysokości dochodu (PIT-11) powinien zostać wykazany dochód oraz pobrane zaliczki na podatek ustalone zgodnie z art. 41b ustawy, czyli z uwzględnieniem kwot dokonanych zwrotów nienależnie pobranych świadczeń (kwoty brutto), które uprzednio zwiększyły dochód podlegający opodatkowaniu.

Natomiast stosownie do treści art. 26 ust. 1 pkt. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 3, art. 28-30 oraz art. 30a-30c, stanowi dochód po odliczeniu kwot m.in. dokonanych w roku podatkowym zwrotów nienależnie pobranych świadczeń, które uprzednio zwiększyły dochód podlegający opodatkowaniu, w kwotach uwzględniających pobrany podatek dochodowy, jeżeli zwroty te nie zostały potrącone przez płatnika.

Przepis art. 26 ust 1 pkt 5 ustawy ma więc zastosowanie przy ustalaniu podstawy obliczenia podatku w przypadku, gdy zwroty nienależnie pobranych świadczeń nie zostały potrącone przez płatnika. Wówczas podatnikowi w zeznaniu rocznym (załącznik PIT/O), w celu ustalenia podstawy obliczenia podatku, przysługuje odliczenie od dochodu, o którym mowa w art. 26 ust. 1 ustawy, m.in. kwot dokonanych w roku podatkowym zwrotów nienależnie pobranych świadczeń, które uprzednio zwiększyły dochód podlegający opodatkowaniu, w kwotach uwzględniających pobrany podatek dochodowy, tj. kwotach brutto. Jednocześnie zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt. 5 ustawyo podatku dochodowym od osób fizycznych, brak jest podstaw prawnych do wystawienia podatnikowi informacji PIT-11 za 2006 rok, w której wykazanoby kwotę zwróconego płatnikowi nienależnie pobranego świadczenia w kwocie brutto.

W opisanym we wniosku stanie faktycznym zastosowanie znajduje art. 26 ust. 1 pkt. 5ww. ustawy, gdyż nauczycielka na której ciążył obowiązek zwrotu otrzymanego w 2004 roku zasiłku na zagospodarowanie, nie pracowała już w 2006 roku w szkole.Zatem w celu odzyskania kwoty zapłaconego podatku dochodowego osób fizycznych, należy zwróconą płatnikowi kwotę brutto nienależnie pobranego świadczenia, odliczyć w zeznaniu podatkowym za 2006 rok. Nieistotne bowiem jest, kiedy nienależnie pobrano świadczenie, ale kiedy je zwrócono.

W świetle powołanych wyżej przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zwrot nienależnie dokonanych świadczeń powinien być prawidłowo dokonanyw kwocie brutto czyli uwzględniającej pobrany przez płatnika podatek dochodowy, gdyż kwotę brutto właśnie należy, zgodnie z art. 41b lub 26 ust. 1 pkt. 5 ww. ustawy, odliczyć od dochoduw celu odzyskania przez podatników kwoty podatku, jaką zapłacili od następnie zwróconego świadczenia (poprzez zwrot nadpłaconego podatku). Zwrot przez podatnika nienależnie pobranych świadczeń w kwocie netto spowodowałby "podwójne" odzyskanie przez podatnika podatku.Zatem przewidziane przez ustawodawcę uregulowania, wskazują, że odzyskanie odprowadzonej uprzednio zaliczki na podatek dochodowy od osób fizyczny, następuje w sposób określony w art. 41 lub 26 ust. 1 pkt. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym nie przewidują możliwości skorygowania przez podatnika zeznania podatkowego za 2004 rok oraz skorygowania przez płatnika deklaracji na zaliczkę miesięczną na podatek dochodowy od łącznej kwoty dokonanych wypłat PIT-4 za 2004 rok i w tym zakresie stanowisko wyrażone we wnioskujest nieprawidłowe.

Powyższa interpretacja odnosi się jedynie do stanu faktycznego przedstawionegoprzez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.