INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 5 grudnia 2007 r. (data wpływu 10 grudnia 2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie utraty prawa do zwolnienia z podatku dochodowego przychodów ze sprzedaży lokalu mieszkalnego - jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 10 grudnia 2007 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie utraty prawa do zwolnienia z podatku dochodowego przychodów ze sprzedaży lokalu mieszkalnego.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

W dniu 31 października 2003 r. zawarła Pani, wspólnie z mężem, umowę z bankiem o kredyt hipoteczny na zakup w spółdzielni mieszkaniowej własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, położonego w S. Kredyt ten spłacała Pani w okresie od 3 grudnia 2003 r. do 3 września 2007 r. W dniu 5 kwietnia 2004 r. sprzedała Pani mieszkanie w Z., którego była Pani właścicielem (wraz z mężem) przez okres krótszy niż pięć lat. W tym dniu otrzymała Pani od kupującego należność z tytułu sprzedaży, jednakże pełny wkład budowlany do spółdzielni mieszkaniowej został przez Panią wniesiony przed dniem 5 kwietnia 2004 r. na podstawie zawartej z tą spółdzielnią w dniu 17 października 2003 r. „umowy o warunkach ustanowienia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego”. Dlatego też, nie mogąc w tej sytuacji skorzystać ze zwolnienia z podatku dochodowego z tytułu sprzedaży nieruchomości (mieszkania w Z.) na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, skorzystała Pani ze zwolnienia z tego podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e ww. ustawy. Ostateczna umowa ze spółdzielnią mieszkaniową o ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego została podpisana w dniu 29 grudnia 2004 r. W rocznych zeznaniach o wysokości osiągniętego dochodu za lata 2003, 2004, 2005 i 2006 nie odliczyła Pani odsetek od kredytu na podstawie art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przez wszystkie ww. lata podatkowe do chwili obecnej pozostaje Pani w związku małżeńskim, w ustroju wspólności majątkowej.

Zakup spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w S. miał na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy odliczenie odsetek od ww. kredytu na podstawie art. 26b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych za okres od 6 kwietnia 2004 r., czyli po dniu sprzedaży lokalu mieszkalnego, spowodowałoby utratę prawa do zwolnienia z podatku dochodowego przychodu uzyskanego z tytułu sprzedaży tego lokalu, które to zwolnienie przysługiwało Pani na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e ww. ustawy...

Zdaniem Wnioskodawcy, w sytuacji przedstawionej we wniosku odliczenie odsetek od ww. kredytu na podstawie art. 26b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych za okres od 6 kwietnia 2004 r. nie spowodowałoby utraty prawa do zwolnienia z podatku dochodowego przysługującego Pani na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e ustawy ponieważ z treści art. 21 ust. 2a wynika, że art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e ustawy nie ma zastosowania jedynie do podatników, którzy odsetki od kredytu odliczali lub odliczają na podstawie art. 26b ustawy, a zatem może być bez przeszkód stosowany w przypadku tych podatników, którzy odsetki te będą odliczali na podstawie art. 26b ustawy. Przy czym momentem odniesienia dla ww. przepisu powinien być dzień wykonania czynności prawnej podlegającej przepisom ustawy, tj. dzień sprzedaży lokalu mieszkalnego. Natomiast momentem tym nie może być moment powstania obowiązku zapłaty podatku, ponieważ w Pani przypadku taki obowiązek nie nastąpił. Podobna sytuacja ma miejsce w przypadku ustalenia daty aktualizacji przepisów ustawy obowiązujących w tym przypadku – jest to dzień sprzedaży lokalu mieszkalnego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4. innych rzeczy,

• jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2006 r. Nr 217, poz. 1588) do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r., stosuje się zasady określone w ww. ustawie o podatku dochodowym, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

W myśl art. 28 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z przychodami (dochodami) z innych źródeł.

Zgodnie z art. 28 ust. 2 ww. ustawy podatek od przychodu, o którym mowa w ust. 1, ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika.

Stosownie do ust. 2a ww. artykułu zasada, o której mowa w ust. 2 zdanie drugie, nie ma zastosowania do podatników dokonujących sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), którzy w terminie 14 dni od dnia dokonania tej sprzedaży złożą oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczą na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e).

Z treści art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., wynika, że wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a, w części wydatkowanej, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w lit. a), w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.

Art. 21 ust. 2 ww. ustawy stanowi, że przepisy ust. 1 pkt 32 i 32a nie mają zastosowania, jeżeli:

1. budowa i sprzedaż budynków i lokali oraz sprzedaż gruntów i prawa wieczystego użytkowania gruntów jest przedmiotem działalności gospodarczej podatnika,
2. przychód ze sprzedaży lub zamiany jest wydatkowany na:
   1. nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
   2. budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, modernizację, adaptację lub remont budynku albo jego części
- przeznaczonych na cele rekreacyjne,
3. przychód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych stanowi przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej lub z działów specjalnych produkcji rolnej w rozumieniu art. 14 ust. 2 pkt 1.

Natomiast art. 21 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że przepis ust. 1 pkt 32 lit. e) nie ma zastosowania do podatników, którzy odsetki od kredytu lub pożyczki odliczali lub odliczają na podstawie art. 26b.

W sytuacji przedstawionej we wniosku, w dniu 5 kwietnia 2004 r. uzyskała Pani przychód ze sprzedaży mieszkania w Z., która stanowiła źródło przychodów w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednocześnie wskazuje Pani jednak, że skorzystała ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e ww. ustawy tj. środki pieniężne uzyskane ze sprzedaży wydatkowała Pani, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na spłatę kredytu, a także odsetek od kredytu zaciągniętego, przed dniem uzyskania tych przychodów, na zakup spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego (a więc na jeden z celów, o których mowa w lit. a tego przepisu), w banku, mającym siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

W chwili obecnej natomiast, jak wynika ze złożonego wniosku, rozważa Pani możliwość skorzystania z odliczenia odsetek od tego kredytu w ramach tzw. ”ulgi odsetkowej”, w szczególności odsetek za okres od 6 kwietnia 2004 r. tj. po dniu uzyskania przychodu ze sprzedaży lokalu mieszkalnego, na podstawie art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Powołany uprzednio przepis art. 21 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie wyklucza możliwość zastosowania przedmiotowego zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przez podatników, którzy odsetki od kredytu odliczali lub odliczają na podstawie art. 26b ww. ustawy. Tym samym, z treści wyżej cytowanego art. 21 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że wydatki poniesione przez Panią, po dacie sprzedaży, na spłatę kredytu i odsetek od tego kredytu zaciągniętego w banku na zakup spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, nie będą stanowiły podstawy do zwolnienia od zryczałtowanego podatku dochodowego, jeżeli korzysta lub korzystała Pani z odliczenia od podstawy obliczenia podatku wydatków na spłatę odsetek od kredytu tj. z „ulgi odsetkowej”. Jednoczesne korzystanie z ulgi określonej przepisem art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i ze zwolnienia od podatku dochodowego przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e ww. ustawy jest bowiem ustawowo wykluczone. Natomiast to, jakiego okresu będą dotyczyć odliczane odsetki, w jakim okresie były one zapłacone i kiedy to odliczenie, na podstawie art. 26b ustawy, zostało lub zostanie przez Panią faktycznie dokonane tj. kiedy zostanie złożone zeznanie podatkowe (korekta zeznania podatkowego) uwzględniające wspomniane odliczenie, pozostają w tym przypadku bez znaczenia.

Stosowanie ulg podatkowych wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawem podatnika, a nie jego obowiązkiem. Z kolei dokonanie korekty zeznania rocznego w taki sposób, że podatnik skorzysta z przysługującej mu ulgi na podstawie art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych powoduje niewątpliwie, że staje się on podatnikiem, który odlicza odsetki od kredytu na podstawie tego przepisu.

W takiej sytuacji natomiast, z uwagi na przepis art. 21 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., przychód ze sprzedaży wydatkowany, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na spłatę kredytu wraz z odsetkami, nie może podlegać zwolnieniu ze zryczałtowanego podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e ww. ustawy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.