INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112 poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki Cywilnej, przedstawione we wniosku z dnia 27 grudnia 2007r. (data wpływu do tut. Biura – 31 grudnia 2007r.), uzupełnionym w dniu 29 stycznia 2008r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej w formie spółki cywilnej pozarolniczej działalności gospodarczej wydatków ponoszonych na opłatę czesnego za studia wspólników tejże spółki – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 31 grudnia 2007r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej w formie spółki cywilnej pozarolniczej działalności gospodarczej wydatków ponoszonych na opłatę czesnego za studia wspólników tejże spółki.Wniosek powyższy nie spełniał wymogów formalnych. Dlatego też pismem z dnia 11 stycznia 2008r. wezwano do jego uzupełnienia. W dniu 29 stycznia 2008r. do tut. Biura wpłynął uzupełniony wniosek.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawcy prowadzą działalność gospodarczą w ramach spółki cywilnej. Przedmiotem działalności jest świadczenie usług informatycznych (pisanie programów, wykonywanie stron internetowych). Wspólnicy rozliczają się na zasadach ogólnych w oparciu o prowadzoną przez Spółkę podatkową księgę przychodów i rozchodów. Ponadto Spółka jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Wspólnicy Spółki są studentami wydziału informatyki prywatnej uczelni i z tego tytułu płacą czesne. Czesne obejmuje:

1. opłatę za studia (przedmioty informatyczne);
2. opłatę za naukę języka angielskiego.
   
   

W swojej działalności Spółka zakupuje usługi dzierżawy serwera stron www w Niemczech i Stanach Zjednoczonych z uwagi na znacznie niższe opłaty niż w Polsce. Głównym odbiorcą usług świadczonych przez Spółkę jest uczelnia, na której studiują wspólnicy.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy czesne za studia są dla Spółki kosztem uzyskania przychodów...

Zdaniem wnioskodawcy opłata za studia jest kosztem uzyskania przychodów, gdyż wpływa jednoznacznie na osiągany przez Spółkę przychód, zważywszy że odbiorcą głównej części usług jest uczelnia, na której studiują jej wspólnicy. Wątpliwości budzi jedynie opłata za naukę języka angielskiego (na uczelni jest ona wyodrębniona). Jednak znajomość języka angielskiego technicznego jest niezbędna do zakupu usług dzierżawy serwera www w innych krajach.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 22 ust.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz. U. z 2000 r Nr 14, poz. 176 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

W myśl tego przepisu aby dany wydatek mógł zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodów musi:

• być ponoszony w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów;
• nie może być wymieniony w art. 23 w/w ustawy, wśród wydatków nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów;
• być należycie udokumentowany.
  
  

Z powyższego wynika, iż kosztami uzyskania przychodów prowadzonej – także w formie spółki cywilnej – pozarolniczej działalności gospodarczej mogą być wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzeniem tej działalności o ile nie są wymienione w zamkniętym katalogu wydatków nie uznawanych za koszty uzyskania przychodów zawartym w art. 23 ww. ustawy i są należycie udokumentowane.Wydatki na opłatę za studia – dotyczące zarówno przedmiotów zawodowych jak i nauki języka obcego – nie zostały treścią art. 23 ww. ustawy wyłączone z katalogu wydatków stanowiących koszty uzyskania przychodu. Jeżeli zatem zarówno kierunek studiów jak i nauka języka angielskiego mogą przyczynić się do osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia jego źródła wydatki ponoszone na ten cel mogą stanowić koszt uzyskania przychodu, prowadzonej w formie spółki cywilnej pozarolniczej działalności gospodarczej.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Spółka świadczy usługi informatyczne polegające na pisaniu programów, wykonywaniu stron internetowych, wykorzystując zagraniczne serwery stron www (w Niemczech i Stanach Zjednoczonych). W konsekwencji stwierdzić należy, iż podnoszenie kwalifikacji zawodowych wspólników – nauka przedmiotów informatycznych – jak również nauka języka angielskiego – niezbędna do zakupu usług dzierżawy serwera w innych krajach – ma wpływ na osiągany rzez Spółkę przychód.Jednocześnie zauważyć należy, iż w przedmiotowej sprawie, w odniesieniu do możliwości zaliczenia określonych we wniosku wydatków do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej w formie spółki cywilnej pozarolniczej działalności gospodarczej bez znaczenia pozostaje fakt kto jest głównym odbiorcą usług świadczonych przez Spółkę. Ocenie podlega jedynie związek ponoszonych wydatków z profilem działalności i zakresem usług świadczonych przez wnioskodawcę oraz ich wpływ na osiągnięcie przychodu lub zachowanie jego źródła.

W świetle powyższego należy stwierdzić, iż wydatki ponoszone na zapłatę czesnego za studia wspólników Spółki na wydziale informatyki, zawierającego opłatę za naukę przedmiotów informatycznych oraz opłatę za naukę języka angielskiego w przedstawionym we wniosku stanie faktycznym mogą stanowić koszty uzyskania przychodów prowadzonej w formie spółki cywilnej pozarolniczej działalności gospodarczej, pod warunkiem ich należytego udokumentowania i z uwzględnieniem stosowanej metody ewidencjonowania zdarzeń gospodarczych w prowadzonej podatkowej księdze przychodów i rozchodów.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.