Rodzaj dokumentu
interpretacja indywidualna
Sygnatura
IBPB2/415-12/08/HS
Data
2008.03.26
Autor
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Temat
Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Źródła przychodów --> Przychody z kapitałów pieniężnych
Słowa kluczowe
opcja na akcje
przychód z kapitału pieniężnego
Istota interpretacji
Skutki podatkowe sprzedaży opcji na akcje.
Wniosek ORD-IN
456 kB
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 28 listopada 2007r. (data wpływu do tut. BKIP 27 grudnia 2007r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży opcji na akcje Spółki matki - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 27 grudnia 2007r. wpłynął do tut. BKIP ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży opcji na akcje Spółki matki.
W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.
Wnioskodawca jest zatrudniony na podstawie umowy o pracę w Spółce z o.o. z siedzibą w Polsce na stanowisku menadżerskim. Spółka z o.o. będąca pracodawcą wnioskodawcy jest częścią światowego Koncernu, w ramach którego Spółka matka wydaje uprawnionym pracownikom w ramach całego Koncernu tzw. opcje na akcje tejże Spółki matki, notowane na giełdzie w Amsterdamie. Uprawnienie do otrzymania opcji na akcje wynika ze stosownego Regulaminu wydanego przez Spółkę matkę. Wnioskodawca jako osoba uprawniona do opcji na akcje w/w Spółki matki nabył prawo do opcji na akcje Koncernu na opisanych powyżej zasadach i sprzedał przedmiotowe opcje na akcje. Transakcja sprzedaży została przeprowadzona na giełdzie w Amsterdamie. Ponadto wnioskodawca nadmienia, że wskazana Spółka matka nie jest bezpośrednim udziałowcem Spółki będącej pracodawcą wnioskodawcy.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie.
Czy przychód z tytułu sprzedaży opcji na akcje Spółki matki w okolicznościach opisanych w pozycji 50 wniosku ORD-IN stanowi dla wnioskodawcy: - przychód ze stosunku pracy, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych opodatkowany na zasadach ogólnych, czy też
- przychód z kapitałów pieniężnych, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, opodatkowany na zasadach określonych w art. 30b tej ustawy...
Zdaniem wnioskodawcy przychód ze sprzedaży opcji na akcje stanowi przychód z kapitałów pieniężnych, podlegający opodatkowaniu na szczególnych zasadach określonych w art. 30b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawca wskazuje, że za stanowiskiem takim przemawia brzmienie art. 17 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku dochodowym, zgodnie z którym za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się przychody ze zbycia pochodnych instrumentów finansowych, do których należą opcje na akcje, zgodnie z ustawą o obrocie instrumentami finansowymi. Zdaniem wnioskodawcy istotne jest też i to, że praw do opcji na akcje Spółki matki w ramach Koncernu wnioskodawca nie otrzymał od pracodawcy.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) źródłami przychodów są kapitały pieniężne i inne prawa majątkowe w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c). Zgodnie z treścią art. 17 ust. 1 pkt 10 ustawy, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się również przychody z odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych oraz realizacji praw z nich wynikających. Stosownie do art. 5a pkt 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ilekroć w ustawie mowa jest o pochodnych instrumentach finansowych oznacza to instrumenty finansowe, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 29 lipca 2005r. o obrocie instrumentami finansowymi Stosownie do art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 29 lipca 2005r. o obrocie instrumentami finansowymi (Dz. U. z 2005r. Nr 183, poz. 1538) instrumentami finansowymi są: - papiery wartościowe;
- niebędące papierami wartościowymi:
- tytuły uczestnictwa w instytucjach zbiorowego inwestowania,
- instrumenty rynku pieniężnego,
- finansowe kontrakty terminowe, oraz inne równoważne instrumenty finansowe rozliczane pieniężnie, umowy forward dotyczące stóp procentowych, swapy akcyjne, swapy na stopy procentowe, swapy walutowe,
- opcje kupna lub sprzedaży instrumentów finansowych, opcje na stopy procentowe, opcje walutowe, opcje na takie opcje, oraz inne równoważne instrumenty finansowe rozliczane pieniężnie,
- prawa majątkowe, których cena zależy bezpośrednio lub pośrednio od wartości oznaczonych co do gatunku rzeczy, określonych rodzajów energii, mierników i limitów wielkości produkcji lub emisji zanieczyszczeń (pochodne instrumenty towarowe),
- inne instrumenty, jeżeli zostały dopuszczone do obrotu na rynku regulowanym na terytorium państwa członkowskiego lub są przedmiotem ubiegania się o takie dopuszczenie.
Jak wynika z powyższego, pojęcie pochodnych instrumentów finansowych obejmuje swoim zakresem również przyznaną osobom uprawnionym opcję, czyli prawo do nabycia akcji spółki. W świetle powyższych uregulowań prawnych w przypadku sprzedaży opcji na akcje przychód z tej transakcji stanowić będzie źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 w związku z art. 17 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (przychód z kapitałów pieniężnych). Zasady opodatkowania tych przychodów zostały określone w art. 30b ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie zatem z art. 30b ust. 1 ustawy, od dochodów z odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych podatek dochodowy wynosi 19 % uzyskanego dochodu, przy czym dochód ustala się stosownie do zapisu art. 30b ust. 2 pkt 3 ustawy.
W związku z powyższym, stanowisko wnioskodawcy jest prawidłowe.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przestawionym stanie faktycznym.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.
|