Z przedstawionego opisu stanu faktycznego wynika, że podatnik wynajmuje lokal mieszkalny w budynku mieszkalno-użytkowym firmie na cele prowadzenia działalności. Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku VAT, odprowadzającym co miesiąc podatek VAT od wynajmu lokalu. Na potrzeby udokumentowania dochodów z tytułu wynajmu podatnik prowadzi ewidencję sprzedaży VAT oraz ewidencję ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych od wynajmu (po przekroczeniu granicy ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych 8,5 % wpłaca ryczałt w wysokości 20 %. przychodów).
Wątpliwości Podatnika dotyczą kwestii : czy jest zobowiązany do wystawiania faktur VAT najemcy.
Wyrażając swoje stanowisko w sprawie podatnik uważa, że zgodnie z art. 106 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 ze zm.) zobowiązani do wystawiania faktur stwierdzających w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 2,4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16, są podatnicy, o których mowa w art. 15 ustawy o podatku od towarów i usług czyli osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art. 2 ww. art. bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Podatnik uważa, że jako wynajmujący lokal nie zalicza się do żadnej z grupy wymienionej w art. 15 ustawy o podatku od towarów i usług, a zatem stoi na stanowisku, że nie ma obowiązku wystawiania faktur VAT najemcy lokalu.
Mając na uwadze powyższy stan faktyczny na uwadze Naczelnik Urzędu Skarbowego stwierdza, co następuje :
W art. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 z późn. zm.) postanowiono, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlega :
1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju,
2) eksport towarów,
3) import towarów,
4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju,
5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
Pojęcie podatnika w ustawie o podatku od towarów i usług zostało zdefiniowane w art. 15 ust. 1, zgodnie z którym podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Działalność gospodarcza obejmuje / art. 15 ust. 2 ustawy/ wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Z powyższej definicji wynika, że wynajem lokali mieści się w pojęciu działalności gospodarczej, jeżeli wykonywany jest w sposób ciągły dla celów zarobkowych, gdyż zawierane umowy najmu mają zazwyczaj długotrwały charakter, a uzyskiwane korzyści z tego tytułu są w zasadzie stałe.
Usługi w zakresie wynajmowania lub dzierżawienia nieruchomości o charakterze mieszkalnym na własny rachunek, stosownie do poz. 4 załącznika Nr 4 do ustawy o VAT – korzystają ze zwolnienia od podatku VAT. Natomiast wynajem innych nieruchomości, w tym również lokali w budynkach mieszkalnych na cele inne niż mieszkaniowe – podlega opodatkowaniu stawką 22 %.
W kwestii obowiązku wystawiania faktur VAT tutejszy organ podatkowy informuje, że w art. 106 ust. 1 cyt. ustawy wskazano, że podatnicy, o których mowa w art. 15, są zobowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności :
- dokonanie sprzedaży,
- datę dokonania sprzedaży,
- cenę jednostkową bez podatku,
- podstawę opodatkowania,
- stawkę i kwotę podatku,
- kwotę należności oraz
- dane dotyczące podatnika i nabywcy.
Ponadto w § 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 95 poz. 798 z późn. zm.) określono szczegółowe zasady wystawiania faktur, dane które powinny zawierać oraz sposób i okres ich przechowywania. W ust. 1 cyt. paragrafu wskazano, że zarejestrowani podatnicy jako podatnicy VAT czynni, posiadający numer identyfikacji podatkowej, wystawiają faktury oznaczone wyrazami „FAKTURA VAT”
Okoliczności sprawy wskazują, że podatnik prowadzi działalność gospodarczą polegającą na wynajmie lokalu mieszkalnego w budynku mieszkalno-użytkowym na cele użytkowe, jest czynnym podatnikiem podatku VAT, a zatem zgodnie z ww. przepisami jest zobowiązana do wystawiania faktur VAT.