P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 4 w zw. z § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku Spółdzielni Mieszkaniowej o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, w zakresie pkt 1 oraz w pkt 2 w zakresie członków Spółdzielni, Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie – biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz stan prawny

postanawia

-uznać stanowisko Strony za nieprawidłowe.

Uzasadnienie

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż celem Spółdzielni mieszkaniowej jest zaspokajanie potrzeb mieszkaniowych i innych potrzeb członków oraz ich rodzin, przez dostarczanie członkom samodzielnych lokali mieszkalnych lub domów jednorodzinnych, a także lokali o innym przeznaczeniu. Przedmiotem działalności Podatnika jest m.in.:

1.zarządzanie nieruchomościami mieszkalnymi,2.zarządzanie nieruchomościami niemieszkalnymi,3.wynajem nieruchomości na własny rachunek,4.telewizja kablowa,5.pozostała opieka wychowawcza i społeczna, bez zakwaterowania.

Dla zaspokojenia potrzeb mieszkaniowych i innych potrzeb członków oraz ich rodzin, zgodnie z § 5 pkt 3 statutu, Spółdzielnia może m.in.:

1.organizować, rozwijać i prowadzić działalność społeczną i oświatowo-kulturalną skierowaną do członków spółdzielni ich rodzin, poprzez organizację zajęć sportowych, oświatowych i kulturalnych w klubach osiedlowych, zlokalizowanych w zasobach lokalowych spółdzielni, finansowaną z wpłat członków spółdzielni wnoszonych w ramach opłat za zajmowane lokale,

2.prowadzić działalność informacyjno-oświatową i kulturalną w postaci przekazów telewizyjnych za pośrednictwem wewnętrznej sieci TV kablowej, której jest właścicielem i operatorem, skierowaną do lokali zajmowanych przez członków spółdzielni jak również do lokali, niestanowiących mieszkaniowych zasobów spółdzielni, zlokalizowanych na terenie objętym granicami lokalizacji spółdzielni. Dla członków spółdzielni opłata za TV kablową jest elementem opłaty za użytkowanie mieszkania. Lokalom nie stanowiącym mieszkaniowych zasobów Spółdzielni, usługa sprzedawana jest wg ceny umownej. Spółdzielnia, jako operator telewizji kablowej, dokonuje również instalacji gniazd TV kablowej, które stanowią element wyposażenia technicznego mieszkań, umożliwiający odbiór retransmitowanych programów telewizyjnych oraz programu lokalnego tworzonego we własnym studiu telewizyjnym,

3.zapewnić miejsca postojowe na zasadach własnościowego prawa do lokalu w garażach podziemnych w budynkach mieszkalnych, garażach wolno stojących lub bez własnościowego prawa w miejscach wydzielonych na terenie osiedla,

4.wynajmować lokale w budynkach mieszkalnych o innym przeznaczeniu niż cele mieszkaniowe oraz miejsca postojowe w garażach pod budynkami mieszkalnymi,

5.prowadzić działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów powszechnie obowiązujących o działalności gospodarczej na zasadach rachunku ekonomicznego zgodną z celem i przedmiotem jej działania,

6.udostępniać swoim członkom dodatkowe powierzchnie użytkowo mieszkalne, wydzielane z korytarzy i klatek schodowych, a znajdujące się w sąsiedztwie zajmowanych przez członków lokali, naliczając za użytkowanie dodatkowych powierzchni opłaty wg stawek jak za lokale mieszkalne.

Przedmiotowym wnioskiem Podatnik wystąpił z następującym pytaniem, czy dochody z czynności wymienionych w pkt 1 oraz w pkt 2 w zakresie członków Spółdzielni, można zakwalifikować jako dochody spółdzielni mieszkaniowych uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi i w przypadku przeznaczenia tego dochodu na cele związane z utrzymaniem tych zasobów dochód ten będzie zwolniony z podatku dochodowego od osób prawnych, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zdaniem Podatnika, pojęcie zasoby mieszkaniowe użyte w art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, to nie tylko lokale mieszkalne, ale również pozostałe pomieszczenia i urządzenia wchodzące w skład budynku mieszkalnego lub znajdujące się poza nim, których istnienie jest niezbędne dla prawidłowego korzystania z mieszkań przez mieszkańców, jak również ułatwiające im dostęp do budynku mieszkalnego, zapewniające sprawne jego funkcjonowanie, administrowanie i spełnienie wszelkich praw związanych z prawami do lokalu.W przypadku Podatnika należy rozumieć, że zasoby mieszkaniowe to:

- budynki mieszkalne wraz z wyposażeniem technicznym i przynależnymi do nich pomieszczeniami, w tym miejscami postojowymi pod budynkami oraz miejscami postojowymi wydzielonymi na terenie osiedla,

-pomieszczenia znajdujące się w budynkach mieszkalnych lub poza nimi, związane z administrowaniem i zapewnieniem bezawaryjnego funkcjonowania osiedlowych budynków mieszkalnych,

-urządzenia i uzbrojenia terenów, związanych z funkcjonowaniem budynków mieszkalnych,

-obiekty i lokale przeznaczone na prowadzenie i organizowanie działalności społecznej i oświatowo-kulturalnej, tj. kluby osiedlowe.

W związku z powyższym, związane z w/w budynkami, budowlami, obiektami i urządzeniami opłaty i koszty, stanowią przychody i koszty gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Dochód z tego tytułu w myśl art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wolny będzie od podatku dochodowego, o ile przeznaczony zostanie na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych. Zgodnie z tymi przepisami zwolnienie wynikające z art. 17 ust. 1 pkt 44 w/w ustawy, nie obejmuje jedynie:

1.dochodów z wynajmu nieruchomości lub ich części jako wyodrębnionych lokali, na cele prowadzonej przez ich użytkowników działalności gospodarczej,

2.dochodów ze sprzedaży do lokali mieszkalnych, nie stanowiących mieszkaniowych zasobów spółdzielni, przekazu TV kablowej Spółdzielni.

W ocenie Naczelnika Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie przedstawiona argumentacja Strony jest nieprawidłowa.

Z dniem 1 stycznia 2007 r. na mocy ustawy z dnia 16.11.2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2006 r. Nr 217, poz. 1589) wprowadzony został do ustawy z dnia 15.02.1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tj. Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) art.17 ust. 1 pkt 44 stanowiący, że wolne od podatku są dochody spółdzielni mieszkaniowych, towarzystw budownictwa społecznego oraz samorządowych jednostek organizacyjnych prowadzących działalność w zakresie gospodarki mieszkaniowej uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi - w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, z wyłączeniem dochodów uzyskanych od innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi. Ponieważ na podstawie w/w art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, opodatkowaniu podlegać będą:

1. dochody uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, które nie zostały przeznaczone na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych,

2. dochody uzyskane z innej działalności niż gospodarka zasobami mieszkaniowyminależy odnieść się do tego, co należy rozumieć pod pojęciem "zasoby mieszkaniowe".

Zgodnie z pismem Ministerstwa Finansów znak: DD6-8213-438/WK/06/339/391 z dnia 22.12.2006r. przez "zasoby mieszkaniowe", o których mowa w w/w przepisie należy rozumieć:

- Budynki mieszkalne wraz z wyposażeniem technicznym oraz przynależnymi do nich pomieszczeniami, jak w szczególności:dźwigi osobowe i towarowe,aparaty do wymiany ciepła,kotłownie i hydrofornie wbudowane,klatki schodowe,strych, piwnice, komórki,garaże.

- Pomieszczenia znajdujące się w budynku mieszkalnym lub poza nim, związane z administrowaniem i zapewnieniem bezawaryjnego funkcjonowania osiedlowych budynków mieszkalnych, tj:budynki ( pomieszczenia ) administracji osiedlowej,kotłownie i hydrofornie wolnostojące,osiedlowe warsztaty (zakłady) konserwacyjno-remontowe,

- Urządzenia i uzbrojenie terenów, na których znajdują się budynki wyżej wymienione jak:zbiorniki-doły gnilne, szamba,rurociągi i przewody sieci wodociągowo-kanalizacyjnej, gazowej i ciepłowniczej,sieci elektroenergetyczne i telefoniczne,budowle inżynieryjne (studnie itp.),budowle komunikacyjne, jak: drogi osiedlowe, ulice, chodniki,inne budowle i urządzenia związane z ukształtowaniem i zagospodarowaniem terenu, mające wpływ na prawidłowe funkcjonowanie osiedlowych budynków mieszkalnych, jak np. latarnie oświetleniowe, ogrodzenia.

Związane z wyżej wymienionymi budowlami (pomieszczeniami), obiektami i urządzeniami opłaty (czynsze) oraz sfinansowane z nich koszty, stanowią przychody i koszty gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Stanowią one jednocześnie przychody i koszty podatkowe w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Dochód powstały z tego tytułu, w myśl art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wolny będzie od podatku dochodowego, o ile przeznaczony zostanie na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych. Jeżeli jednak dochody uzyskane z gospodarowania w/w zasobami, nie zostaną przeznaczone na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych, wówczas zwolnienie, o którym mowa w cytowanym art. 17 ust.1 pkt 44, nie będzie mieć zastosowania. Opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych będą podlegały natomiast dochody z działalności gospodarczej innej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi, np. dochody z najmu lokali użytkowych, powierzchni reklamowych na budynkach, miejsc na dachach pod anteny satelitarne oraz anteny telefonii komórkowej – bez względu na cel, na jaki zostaną przeznaczone. Także w sytuacji, gdy lokale mieszkalne wynajmowane są osobom trzecim na cele użytkowe związane z prowadzoną przez nich działalnością usługową, a zatem gdy wykorzystywanie tych lokali nie ma funkcjonalnego związku z korzystaniem z lokalu mieszkalnego, dochody z tytułu ich najmu nie stanowią gospodarki zasobami mieszkaniowymi i nie korzystają z w/w zwolnienia od podatku dochodowego od osób prawnych – bez względu na cel, na jaki zostaną przeznaczone.

Reasumując, zwolnienie od podatku dochodowego od osób prawnych dotyczy należności za mieszkania wraz z pomieszczeniami przynależnymi, wnoszone przez właścicieli oraz lokatorów. Natomiast inne dochody uzyskiwane przez spółdzielnie mieszkaniowe, np. z tytułu najmu ścian i dachów budynków pod reklamy, wynajmu pomieszczeń w części wspólnej mieszkańcom lub podmiotom zewnętrznym na cele inne niż mieszkaniowe, z tytułu otrzymanych odszkodowań dotyczących części wspólnej budynku, z tytułu odsetek płaconych przez właścicieli indywidualnych za nieterminowe wpłaty należności, odsetek bankowych od środków zgromadzonych na rachunkach bankowych, nie mieszczą się w pojęciu „dochodów uzyskanych z gospodarki zasobami mieszkaniowymi”, albowiem nie stanowią zasobu mieszkaniowego. W konsekwencji przedmiotowe dochody nie korzystają ze zwolnienia, o którym mowa w cyt. wyżej art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Bez znaczenia pozostaje przy tym cel, na jaki dochody z tego tytułu zostaną przeznaczone.

Oceniając zatem przedstawiony przez Spółkę stan faktyczny, należy uznać, że na gruncie obowiązujących przepisów stanowisko zaprezentowane przez Podatnika, w kwestii dotyczącej zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych dochodu z przychodów uzyskanych z czynności wymienionych w pkt 1 oraz pkt 2 w zakresie członków Spółdzielni, jest nieprawidłowe. Działalność społeczna i kulturalno-oświatowa prowadzona przez Spółdzielnię poprzez organizację zajęć sportowych, oświatowych i kulturalnych w klubach osiedlowych powinna zostać uznana za działalność gospodarczą inną niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi. Opodatkowaniu podlega dochód uzyskiwany przez Spółdzielnię ze wszystkich urządzeń, pomieszczeń, budynków, w których prowadzona działalność, nie jest niezbędna do prawidłowego korzystania z lokali mieszkalnych, czy też nie służy ułatwianiu dostępu to takich lokali i w związku z tym nie można tej działalności zaliczyć do gospodarki zasobami mieszkaniowymi. W ocenie Naczelnika tut. Urzędu, pomieszczenia przeznaczone na kluby osiedlowe, a także sieć TVkablowej nie należą ani do lokali mieszkalnych, jak również do takich pomieszczeń pozostałych i urządzeń wchodzących w skład budynku mieszkalnego, lub znajdujących się poza nim, których istnienie jest wymagane dla prawidłowego korzystania z mieszkań przez mieszkańców, a także ułatwiające im dostęp do budynku mieszkalnego oraz zapewniające sprawne jego funkcjonowanie oraz administrowanie.

Mając powyższe na uwadze, postanowiono jak na wstępie.

Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz obowiązującego w tym stanie faktycznym stanu prawnego.