Naczelnik Urzędu Skarbowego w Stalowej Woli działając na podstawie art. 14a par. 1 i par. 4 ustawy z dnia 29.08.1997 roku Ordynacja podatkowa (tekst jednolity z 2005r. Dz. U. Nr 8, poz. 60 z późn.zm.) oraz art. 27a ust. 13 pkt 4 i 5 ustawy z dnia 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym do końca 2001r. w związku z art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 21.11.2001r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2001r. Nr 134, poz. 1509) po rozpatrzeniu pisma Pani M. złożonego w dniu 29.06.2007r. postanawia uznać, że stanowisko przedstawione przez wnioskodawcę jest prawidłowe w stanie faktycznym przedstawionym we wniosku.

W dniu 29.06.2007r. wpłynął do tut. organu podatkowego wniosek Pani M. w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w stanie faktycznym, o którym mowa niżej.

Stan faktyczny sprawy. Pani M. w dniu 28.12.2001r. zawarła umowę z Kasą Mieszkaniową Banku Przemysłowo- Handlowego SA w Krakowie dotyczącą otworzenia i prowadzenia imiennego rachunku oszczędnościowo - kredytowego służącego do systematycznego gromadzenia oszczędności z przeznaczeniem na zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych. W tym też roku dokonała wpłaty pierwszej raty na powyższy rachunek. Pierwotnie umowa została zawarta na okres 48 miesięcy tj. do dnia 30.11.2005r. W trakcie trwania przedmiotowej umowy Podatniczka kilkakrotnie dokonywała zmian w zawartej w 2001r. z bankiem umowie dotyczących wysokości wpłat w ramach ustawowych limitów oraz czasu trwania umowy. W trakcie oszczędzania Pani M. dokonywała stosownych odpisów podatkowych tj. 30% poniesionych do dnia 30.11.2005r. wydatków tj. do upływu okresu trwania umowy, określonego przed dniem 01.01.2002r.

Wskazana powyżej umowa ulegnie rozwiązaniu po upływie 75 miesięcy oszczędzania tj. z dniem 28.02.2008r. Po tej dacie Podatniczka zamierza wycofać zgromadzone środki z kasy mieszkaniowej i wycofane oszczędności w kwocie ok. 78.000 zł. wydać na cel wskazany w art. 8 ust. 2 pkt 1-4 ustawy z dnia 26.10.1995r. o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego (Dz. U. z 2000r. Nr 98, poz. 1070 z późn.zm.) tj. na zakup udziału (1/4 części) w domu jednorodzinnym stanowiącym współwłasność jej rodziców. Jednocześnie Podatniczka wskazała, że przytoczone powyżej cele określa także par. 11 umowy z Kasą Mieszkaniową. Takie wydatkowanie oszczędności tj. na zakup od jednego z rodziców udziału w prawie własności domu jednorodzinnego pozwoliłoby stać się Podatniczce właścicielką domu, w którym zamieszkuje i na utrzymanie którego ponosi wydatki.

Zapytanie podatniczki: Czy wydatkowanie środków z Kasy Mieszkaniowej po zakończeniu okresu systematycznego oszczędzania na zakup udziału w prawie własności domu jednorodzinnego od rodziców Podatniczki, który to dom stanowi ich współwłasność hipoteczną (po #189; części) nie spowoduje utraty ulgi podatkowej

Stanowisko podatniczki: Zdaniem Podatniczki w powyższej sprawie zastosowanie mają przepisy:

• art. 4 ust. 3, art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 21.11.2001r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne,
• art. 27a ust. 1 pkt 2, ust. 13 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 01.01.2002r.,
• art. 8 ust. 2 ustawy 26.10.1995r. o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego

z których treści jednoznacznie wynika, że aby nie utracić prawa do odliczeń związanych z oszczędzaniem w kasie mieszkaniowej Podatniczka powinna przeznaczyć je po okresie oszczędzania na co najmniej jeden z wymienionych w ustawie o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego cel.

Stanowisko organu podatkowego. Na podstawie art. 27a ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym do końca 2001 r. odliczeniu od podatku podlegały poniesione w roku podatkowym wydatki na systematyczne gromadzenie oszczędności wyłącznie na jednym rachunku oszczędnościowo-kredytowym i w jednym banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w odrębnych przepisach.

Ustawą z dnia 21.11.2001r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2001 r. Nr 134, poz. 1509) została zlikwidowana tzw. duża ulga mieszkaniowa (w tym omawiane odliczenie) z zachowaniem praw nabytych. W przypadku omawianej ulgi prawa nabyte reguluje art. 4 ust. 3 powołanej powyżej nowelizacji. Z treści tego przepisu wynika, że prawo do odliczania wydatków na kontynuację oszczędzania przysługuje na zasadach, jakie obowiązywały w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych do końca 2001r.

Ustawa podatkowa przewidywała sytuacje, w których powstawał (i powstaje nadal w związku z kontynuacją odliczenia) obowiązek zwrócenia przedmiotowej ulgi. Na podstawie art. 27a ust. 13 pkt 4 i 5 ww. ustawy, jeżeli podatnik skorzystał z odliczeń od dochodu (przychodu) lub podatku z tytułu wydatków poniesionych na systematyczne gromadzenie oszczędności w kasie mieszkaniowej, a następnie:

• wycofał oszczędności z kasy mieszkaniowej, z wyjątkiem gdy wycofana kwota po określonym w umowie o kredyt kontraktowy okresie systematycznego oszczędzania została wydatkowana zgodnie z celami systematycznego oszczędzania na rachunku prowadzonym przez tę kasę,
• przeniósł uprawnienia do rachunku oszczędnościowo-kredytowego na rzecz osób trzecich, z wyjątkiem dzieci własnych i przysposobionych

to zobowiązany był do doliczenia do dochodu (przychodu) lub podatku należnego za rok, w którym zaistniały te okoliczności, kwoty poprzednio odliczone z tego tytułu.

Z powołanych wyżej przepisów wynika zatem, iż:

• prawo do omawianej ulgi przysługuje, o ile oszczędzanie następuje według zasad określonych w odrębnych przepisach, tj. według zasad ustalonych w ustawie o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego,
• utrata prawa do ulgi nie następuje gdy wycofana kwota (po określonym w umowie o kredyt kontraktowy okresie systematycznego oszczędzania) została wydatkowana zgodnie z celami systematycznego oszczędzania na rachunku prowadzonym przez tę kasę.

Jednocześnie przepis art. 27a ust. 13 wyżej wymienionej ustawy, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1.01.2002 r., ma zastosowanie do wymienionych w nim zdarzeń powstałych po dniu 1.01.2002 r. – jak stanowi art. 6 ust. 1 w/w ustawy z dnia 21.11.2001r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Cele systematycznego oszczędzania definiuje art. 8 ust. 2 ustawy z dnia 26.10.1995 r. o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego (Dz. U. z 2000 r. Nr 98, poz. 1070). Stosownie do art. 8 ust. 2 tej ustawy celami mieszkaniowymi są służące zaspokojeniu własnych potrzeb mieszkaniowych kredytobiorcy:

• nabycie, budowa, przebudowa, rozbudowa lub nadbudowa domu albo lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość,
• uzyskanie spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego lub prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, albo prawa odrębnej własności lokalu mieszkalnego,
• remont domu albo lokalu, o których mowa w punkcie 1 i 2, z wyjątkiem bieżącej konserwacji i odnowienia mieszkania,
• spłata kredytu bankowego zaciągniętego na cele wymienione w pkt. 1-3,
• nabycie działki budowlanej lub jej części pod budowę domu jednorodzinnego lub budynku mieszkalnego, w którym jest lub ma być położony lokalu kredytobiorcy.

Powołany wyżej przepis wymieniając cele mieszkaniowe, na które podatnik może przeznaczyć środki wycofane z kasy mieszkaniowej, nie zawiera ograniczeń co do nabycia częściowego udziału w prawie własności do domu (lokalu) mieszkalnego. Ustawodawca zastrzegł wyłącznie aby środki zgromadzone na rachunku zostały przeznaczone na zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych. Ponadto należy zauważyć, iż zgodnie z brzmieniem art. 195 ustawy z dnia 23.04.1964r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.), własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom (współwłasność). Współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo współwłasnością łączną (art. 196 §1 ustawy Kodeks cywilny).

Zatem w świetle cytowanych wyżej przepisów i przedstawionego przez Panią stanu faktycznego należy stwierdzić, iż w sytuacji, kiedy oszczędności wycofane z kasy mieszkaniowej po terminie wynikającym z zawartej umowy o kredyt kontraktowy, zostaną do końca roku 2008 w całości przeznaczone na zakup udziału w prawie własności domu jednorodzinnego od rodziców Podatniczki, to nie zachodzą okoliczności zobowiązujące do doliczenia do dochodu (przychodu) lub podatku należnego za rok 2008 kwot poprzednio odliczonych z tego tytułu.

Przedstawione we wniosku stanowisko Podatnika jest zatem prawidłowe.