Działając na podstawie art. 14b § 5 pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi zmienia postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego Łódź-Widzew z dnia 26.04.2007r.IX-005/53/Z/K/07. Decyzja niniejsza jest ostateczna w administracyjnym toku instancji.

Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi, po przeanalizowaniu przedłożonych dokumentów oraz obowiązujących przepisów prawa podatkowego stwierdza, co następuje:Stosownie do dyspozycji art. 14b § 5 pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), organ odwoławczy w drodze decyzji zmienia albo uchyla postanowienie wydane przez naczelnika urzędu skarbowego, jeżeli postanowienie rażąco narusza prawo, orzecznictwo Trybunału Konstytucyjnego lub Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości, w tym także jeżeli niezgodność z prawem jest wynikiem zmiany przepisów.

W dniu 19.02.2007r. do Urzędu Skarbowego Łódź-Widzew wpłynął Pana wniosek (uzupełniony w dniu 02.03.2007r.) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i zastosowania prawa podatkowego.Z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego oraz załączonych dokumentów wynika, iż prowadzi Pan jednoosobowe przedsiębiorstwo. Na terenie spółdzielczym osiedla mieszkaniowego (bloki) zlecił Pan firmie budowlanej położenie rur z tworzywa sztucznego, rury te stanowią kanalizację techniczną, w której będzie można położyć kable informatyczne, które następnie wraz ze specjalistycznymi urządzeniami (tzw. switche) stworzą sieć komputerową, przy pomocy której będzie Pan dostarczać internet w połączonych nią blokach mieszkalnych. Dodatkowo będzie się Pan starał znaleźć klientów (inne firmy), by wynająć im odpłatnie miejsce w tychże rurach w celu położenia w nich własnych kabli.W związku z powyższym wystąpił Pan do Urzędu Statystycznego o nadanie numerów KŚT dwóm środkom trwałym związanym z ww. projektem. Pierwszy obiekt: rury położne w ziemi, które łączą 4 bloki mieszkalne. Rury położone w ziemi po uzyskaniu zezwoleń budowlanych i dopełnieniu wszelkich formalności zbudowała firma budowlana. Rury w piwnicach podatnik położył sam i mają one znacznie niższą wartość od tych pomiędzy budynkami.Urząd Statystyczny zakwalifikował je do grupy 211” Rurociągi sieci rozdzielczej”, zaznaczył jednak, że dotyczy to tej części, która łączy budynki, natomiast ta część która jest położona w blokach należy zakwalifikować tak jak zakwalifikowany jest budynek mieszkalny, na terenie którego rury te są położone - stanowią więc one inwestycję w obcym środku trwałym. Wszystkie rury tworzą ciągłość, jednak zgodnie z informacją Urzędu Statystycznego nie mogą tworzyć jednego środka trwałego. Wobec ww. stanowiska Urzędu Statystycznego wystąpił Pan z zapytaniem: jak należy traktować poszczególne odcinki rur. Czy każdy odcinek należy traktować jako osobny środek trwały i amortyzować osobno, czy zebrać wszystkie odcinki rur z jednego rodzaju KŚT i mimo braku ich fizycznego połączenia między sobą amortyzować ich wartość jako jednego środka trwałego? Pana zdaniem każdy odcinek rury należy traktować jako osobny środek trwały.

Drugi obiekt: zbudowany jest z okablowania, które łączy poszczególne bloki mieszkalne. Poza tym, w każdym bloku zainstalowane jest jedno urządzenie rozdzielające sygnał sieci komputerowej na poszczególne komputery użytkowników i na następne bloki tzw. switch, jest to cyfrowe urządzenie mikroprocesorowe wysokiej technologii, można do niego podłączyć zarówno kable miedziane jak i światłowodowe. Sieć w całości stanowi własność podatnika, ale jest zbudowana na terenie spółdzielczym za zgodą spółdzielni. Podłączenie do takich sieci komputerowych stanowi własność mieszkańców ww. bloków mieszkalnych – użytkowników internetu będących Pana klientami. Urząd Statystyczny switche zaklasyfikował do rodzaju 491- „zespoły komputerowe” natomiast kable do rodzaju 211 „rurociągi sieci rozdzielczej oraz linie rozdzielcze”, który obejmuje także kable sieci telekomunikacyjnych. Wobec powyższego, czy każdy switch w ww. sieci będący osobnym urządzeniem należy amortyzować osobno, czy wszystkie switche traktować jako jeden środek trwały i amortyzować razem. A także czy wszystkie kable łączące opisane switche należy amortyzować jako jeden środek trwały, czy też każdy z odcinków kabla amortyzować osobno. Pana zdaniem, każdy ze switchy należy amortyzować osobno, bo zgodnie ze stanowiskiem Urzędu Statystycznego są one niezależnymi urządzeniami każdy z nich (w każdym bloku) może być innego typu lub może być zmieniony w przypadku np. awarii na inny typ lub markę spełniających te same funkcje. Analogicznie każdy odcinek kabli powinien być amortyzowany osobno, bowiem może on mieć inną długość, może być innego typu a nawet rodzaju (kable światłowodowe lub miedziane) oraz nie są fizycznie ze sobą połączone.

Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź –Widzew postanowieniem uznał stanowisko podatnika za prawidłowe, iż poszczególne instalacje, stanowią odrębne rzeczy i należy amortyzować je osobno.

W ocenie Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego Łódź –Widzew zostało wydane z rażącym naruszeniem prawa i dlatego na podstawie art. 14b § 5 pkt 2 ustawy - Ordynacja podatkowa zmienia je niniejszą decyzją.

Zgodnie z treścią art. 22 a ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991r., o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22 c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:
1) budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,
2) maszyny, urządzenia i środki transportu,
3) inne przedmioty
- o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 23 a pkt 1, zwane środkami trwałymi.

Z powyższego, przepisu wynika, iż do środków trwałych zalicza się przedmioty kompletne i zdatne do użytku. Poszczególne elementy, tj. rury, kable informatyczne i „switche”, składają się na sieć komputerową, poprzez którą podatnik będzie dostarczać internet w połączonych tą siecią blokach mieszkalnych.

Sygnał internetowy może być przekazywany za pomocą sieci komputerowej. Sieć tą tworzą rury, kable informatyczne, „switche” oraz serwer. Poszczególne ww. elementy sieci nie mogą więc spowodować odbioru internetu. Skutek taki może natomiast zapewnić prawidłowo zainstalowana sieć komputerowa. Amortyzacji nie podlegają więc poszczególne elementy sieci komputerowej.Poszczególne elementy sieci nie spełniają wszystkich wymogów zaliczenia ich do środków trwałych, ponieważ nie są kompletne i zdatne do użytku. W związku z powyższym należy stwierdzić, że wszelkie koszty poniesione na instalację sieci komputerowej zwiększają wartość początkową serwera i podlegają amortyzacji na zasadach ogólnych.Dodatkowo, zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Klasyfikacji Środków Trwałych (Dz. U. Nr 112, poz. 1317 ze zm.) do grupy I środków trwałych obejmującej budynki i lokale, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego oraz spółdzielcze prawo do lokalu niemieszkalnego do wyposażenia budynku zalicza się wszystkie instalacje wbudowane w konstrukcje budynku na stałe, np. instalacje sanitarne, elektryczne, sygnalizacyjne, komputerowe, telekomunikacyjne, przeciwpożarowe oraz normalne wyposażenie budynku np. wbudowane meble.
Zatem, przewody łączące urządzenia dostępowe z poszczególnymi stanowiskami mogą być: połączone trwale z budynkiem (lokalem) poprzez umieszczenie ich w ścianach budynku lub umieszczone na zewnątrz ścian w specjalnych listwach montażowych, nie połączone trwale z budynkiem. Tak więc, jeżeli przewody sieci są umieszczone w ścianach budynku, to w takiej sytuacji koszt ich instalacji powinien zwiększać wartość początkową budynku.

W przypadku gdy budynek nie stanowi własności podatnika wydatki te stanowią "inwestycję w obcym środku trwałym", której wartość początkową ustala się na zasadach wynikających z art. 22g ust. 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.),Natomiast, gdy przewody sieciowe umieszczono na zewnątrz budynku (na tynku na listwach montażowych) to wówczas koszt poniesiony na ich instalację zwiększa wartość początkową serwera. W świetle obowiązujących przepisów, stanowisko reprezentowane przez organ podatkowy pierwszej instancji należy uznać za nieprawidłowe.
Rozpatrując zatem Pana wniosek skierowany do Naczelnika Urzędu Skarbowego Łódź-Widzew, Dyrektor tut. Izby kierował się stanem faktycznym przedstawionym we wniosku, a także opierał się na dodatkowych dokumentach załączonych do wniosku.

Wobec powyższego postanowiono jak w sentencji niniejszej decyzji.