INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 24.07.2007 r. (data wpływu 10.08.2007 r.) uzupełnionym pismem z dnia 13.09.2007 r. (data wpływu 24.09.2007 r.) - o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie nieodpłatnych świadczeń - jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 10.08.2007 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie nieodpłatnych świadczeń.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

X S.A. (dalej X) jest udziałowcem spółek prawa handlowego (z ograniczoną odpowiedzialnością i spółek akcyjnych) posiadając 100% udziałów (akcji) w utworzonych przez siebie spółkach (w tym U Sp. z o.o., dalej Spółka). Z treści umowy Spółki wynika, iż członków Rady Nadzorczej powołuje wyłącznie X. W kompetencjach tak powołanej Rady Nadzorczej leży m.in. powołanie zarządu Spółki. Członkami zarządu zazwyczaj są w takich sytuacjach pracownicy X. Wykonują oni swoje obowiązki jako pracownicy X, a ponadto pełnią obowiązki członków zarządu Spółki. Za wykonywane przez siebie czynności jako członkowie zarządu nie otrzymują wynagrodzenia od Spółki, a wynagrodzenie z racji wykonywania czynności służbowych w X również nie dokonuje podziału na zapłatę z tytułu czynności w X oraz zapłatę z tytułu wykonywanych czynności w Spółce.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy spółka zależna X U Sp. z o.o., która nie wypłaca pracownikowi X, pełniącemu poza swoimi obowiązkami służbowymi w X również funkcję członka zarządu Spółki, wynagrodzenia z tytułu pełnienia tej funkcji, ani nie płaci z tego tytułu należności X, otrzymuje nieodpłatne świadczenie...

Zdaniem wnioskodawcy, w przedmiotowym stanie faktycznym wspólnikiem dokonującym świadczenia na rzecz Spółki jest X. Wnioskodawca zauważa, iż w takiej sytuacji wspólnik będący osobą prawną działa w tym zakresie poprzez osoby fizyczne, którymi są jego (wspólnika) pracownicy, tj. pracownicy X. Zatem zasadne jest, zdaniem Spółki, twierdzenie o braku zaistnienia świadczenia nieodpłatnego na rzecz Spółki, a tym samym również konieczności rozpoznawania przychodu w tym zakresie po stronie Spółki. Innymi słowy z tytułu pełnienia funkcji zarządu Spółki przez pracownika właściciela Spółki bez wynagrodzenia (zarówno na rzecz pracownika, jak i na rzecz X), Spółka nie zyskuje przychodu w postaci nieodpłatnego świadczenia, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam, co następuje

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) przychodem, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 13 i 14, jest m.in. wartość otrzymanych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń.

Stanowiąc o nieodpłatnych świadczeniach, jako o przychodzie kształtującym podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym, ustawodawca nie zdefiniował pojęcia "nieodpłatnego świadczenia”. Pojęcie „nieodpłatnego świadczenia” użyte w art. 12 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy ma szerszy zakres niż w sensie cywilnym i obejmuje nie tylko świadczenie w znaczeniu cywilistycznym, ale w jego zakres wchodzą także wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu, lub te wszystkie zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze w działalności osób prawnych, których skutkiem jest nieodpłatne, to jest niezwiązane z kosztami lub inna formą ekwiwalentu, przysporzenie majątku tej osobie, mające konkretny wymiar majątkowy. Należy zatem przyjąć, iż nieodpłatne świadczenie ma miejsce gdy świadczeniu jednego z podmiotów nie towarzyszy świadczenie drugostronne. Oznacza, to że świadczenie uzyskane przez podatnika w sytuacji, gdy spełniający świadczenie uzyskuje albo ma uzyskać w przyszłości wzajemnie jakieś inne przysporzenie majątkowe, nie ma charakteru nieodpłatnego.

Stosownie do treści art. 201 § 3 ustawy z dnia 15 września 2000r. Kodeks spółek handlowych (Dz.U. Nr 94, poz. 1037 z późn. zm.) do zarządu mogą być powołane osoby spośród wspólników lub spoza ich grona. Zgodnie natomiast z § 4 tego przepisu członek zarządu jest powoływany i odwoływany uchwałą wspólników, chyba że umowa spółki stanowi inaczej. Przy czym "powołanie" jest ogólnym terminem obejmującym każdą formę prowadzącą do nawiązania stosunku organizacyjnego do pełnienia funkcji. Przepisy Kodeksu spółek handlowych nie łączą wykonywania funkcji członka zarządu z wynagrodzeniem. Zatem należy przyjąć, iż możliwa jest i przez prawo dopuszczalna sytuacja pełnienia funkcji członka zarządu bez wynagrodzenia.

Z wniosku nie wynika, że pracownicy X pełnią funkcję członków spółki U Sp. z o.o. bez wynagrodzenia, brak jedynie wyraźnego wyodrębnienia wartości tego wynagrodzenia z całości wynagrodzenia wypłacanego przez X swoim pracownikom. Koszty wynagrodzenia członków zarządu są więc ponoszone przez inny podmiot niż wnioskodawca. Na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych spółka X S.A. oraz X-U Sp. z o.o. stanowią odrębne podmioty dla celów podatkowych, z których każdy ma prawo zaliczać do kosztów uzyskania przychodów koszty poniesione (przez ten podmiot) w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów. (art.15 ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych). Gdy koszty te są ponoszone przez inny podmiot osoba prawna otrzymuje z tego tytułu nieodpłatne świadczenie zarówno w sensie ekonomicznym jak i w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, gdyż uzyskuje przysporzenie majątkowe w zakresie, w jakim tych kosztów nie ponosi. Ponieważ wnioskodawca nie wypłaca pracownikowi X, pełniącemu poza swoimi obowiązkami służbowymi w X również funkcję członka zarządu Spółki, wynagrodzenia z tytułu pełnienia tej funkcji, ani nie płaci z tego tytułu należności X, w świetle przedstawionych powyżej przepisów należy stwierdzić, iż po stronie wnioskodawcy występuje z tego tytułu nieodpłatne świadczenie w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Wartość tego świadczenia nieodpłatnego ustala się na podstawie art. 12 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.