POSTANOWIENIE

Naczelnik Małopolskiego Urzędu Skarbowego w Krakowie, działając na podstawie art. 14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r., nr 8, poz. 60 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym do dnia 30.06.2007 r. w związku z art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy Ordynacja podatkowa oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. nr 217, poz. 1590), po rozpatrzeniu Państwa wniosku z dnia 28.06.2007 r. (data wpływu do tut. Urzędu: 29.06.2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku dotyczące stanów faktycznych wymienionych w punktach od 1 do 14 jest prawidłowe.

Uzasadnienie

Wnioskodawca w następujący sposób przedstawił stan faktyczny: Spółka prowadzi działalność w zakresie produkcji, importu i dystrybucji produktów leczniczych na terytorium Polski. W związku z działalnością na konkurencyjnym rynku farmaceutycznym Spółka dokonuje wielu czynności o charakterze marketingowym i reklamowym, których celem jest intensyfikowanie sprzedaży produktów Spółki. Czynności te są zgodne z wymogami zawartymi w regulacjach ustawy z dnia 6 września 2001 r. - Prawo farmaceutyczne (t. j. Dz. U. z 2004 nr 53, poz. 533) i aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie (rozporządzenie Ministra Zdrowia w sprawie reklamy produktów leczniczych z 16 grudnia 2002 r., t. j. Dz. U. z 2002 nr 230 poz. 1936).

Wśród czynności marketingowo-reklamowych wykonywanych przez Spółkę wymienić można:

1) Przekazywanie lekarzom próbek produktów leczniczych. Przedstawiciele Spółki uprawnieni do prowadzenia promocji leków Spółki podczas składania wizyt lekarzom wręczają im próbki produktów leczniczych. Próbki mogą być przekazywane wyłącznie lekarzom (zarówno prowadzącym indywidualną praktykę, jak i zatrudnionym w ZOZ). Próbki są zawsze oznaczone napisem „próbka bezpłatna - nie do sprzedaży". Pojedyncza dostarczana próbka jest nie większa niż jedno najmniejsze opakowanie produktu (przy tym jeden lekarz dostaje w ciągu roku nie więcej niż 5 opakowań tego samego produktu leczniczego). Do każdej próbki dołączana jest charakterystyka produktu leczniczego.

2) Organizowanie lub sponsorowanie spotkań promocyjnych produktów leczniczychdla lekarzy i osób prowadzących obrót lekami, a także pracowników hurtowni i aptek. Spotkania promocyjne mają na celu reklamę produktów Spółki. Spotkania mają naukowo-informacyjno-promocyjny charakter. Elementem każdego spotkania jest prezentacja produktu lub produktów leczniczych, obejmująca m.in. omówienie właściwości produktu, sposobu jego działania, wskazań terapeutycznych do jego stosowania, przeciwwskazań i działań niepożądanych. Okazywana gościnność nie wykracza poza główny cel takich spotkań. Rozdawane materiały promocyjne spełniają wymagania dotyczące reklamy skierowanej do profesjonalistów.

3) Sponsorowanie konferencji, zjazdów i kongresów naukowych dla lekarzy. Spółka sponsoruje organizację konferencji, zjazdów lub kongresów naukowych organizowanych dla lekarzy przez podmioty niezależne od Spółki. Organizatorem konferencji, zjazdów lub kongresów naukowych jest towarzystwo, fundacja, stowarzyszenie lub inny podmiot uprawniony do organizowania tego typu wydarzeń. Sponsoring jest dokonywany w oparciu o umowę z organizatorem konferencji i polega na przekazaniu określonej kwoty pieniężnej lub zapewnieniu określonych świadczeń w zamian za świadczenie zwrotne w postaci działań promocyjnych (umieszczenia informacji o sponsorowaniu, reklamy firmy lub leków w czasie konferencji itd.).

4) Sponsorowanie udziału lekarzy w konferencjach naukowych lub szkoleniach. Spółka w niektórych przypadkach finansuje udział lekarza w konferencji naukowej lub szkoleniu merytorycznym związanym z wykonywaniem przez daną osobę zawodu lekarza lub prowadzoną przez tę osobę pracą naukową. Sfinansowanie udziału danego lekarza w jednym z takich wydarzeń ma charakter sponsoringu i dokonywane jest w ramach reklamy korporacyjnej Spółki. Obie strony mają prawo informowania, że udział lekarza w konferencji został sfinansowany przez Spółkę.

5) Przekazywanie upominków promocyjnych lekarzom, farmaceutom, innym pracownikom aptek lub pracownikom hurtowni. Przedstawiciele Spółki uprawnieni do prowadzenia promocji podczas składania wizyt lekarzom, farmaceutom, innym pracownikom aptek lub pracownikom hurtowni przekazują tym osobom upominki, których celem jest promocja Spółki lub jej produktów. Wręczane przedmioty są związane z praktyką medyczną lub farmaceutyczną i są zawsze opatrzone znakiem reklamującym firmę lub konkretny produkt leczniczy. Zamknięta lista przedmiotów, które mogą być wręczane (aktualizowana co kwartał) jest określona zgodnie z wewnętrznymi procedurami Spółki. Upominki mają charakter wyłącznie relacyjny, tzn. nie są przekazywane w zamian za jakiekolwiek zobowiązanie ze strony tych osób. Ich wartość jednostkowa nie przekracza 100 PLN.

6) Przekazywanie czasopism medycznych i innych publikacji naukowych. Spółkaprzekazuje lekarzom lub farmaceutom czasopisma medyczne i inne publikacje naukowepolskie lub zagraniczne, pozostające w związku z praktyką lekarską lub farmaceutyczną. Czasopisma te lub inne publikacje są lekarzom lub farmaceutom wręczane bezpośrednio przez przedstawicieli Spółki bądź dostarczane w inny sposób, np. drogą pocztową. Wartość rynkowa nie przekracza 100 PLN za pojedynczy egzemplarz czasopisma lub publikacji. Na zewnętrznej okładce, obwolucie lub folii stanowiącej opakowanie czasopisma zawsze umieszczone jest logo Spółki lub produktu leczniczego.

7) Szkolenia dla lekarzy lub farmaceutów oraz dla pracowników działów telemarketingu hurtowni. Spółka organizuje szkolenia dla lekarzy lub farmaceutów, dotyczące bądź wiedzy merytorycznej związanej bezpośrednio z wykonywanym zawodem, bądź innych umiejętności przydatnych w ramach wykonywanego zawodu (np. technik sprzedaży w aptece). Szkolenie prowadzi przedstawiciel Spółki lub też zewnętrzny prelegent, któremu Spółka zleca przeprowadzenie szkolenia. Same szkolenia mają reklamowo - promocyjny charakter, nakierowany na rozpowszechnianie wiedzy o Spółce i jej produktach. Dodatkowo, przy okazji tego typu szkoleń przedstawiciele Spółki mogą, korzystając z obecności lekarzy lub farmaceutów, poprowadzić spotkanie promocyjne dotyczące danych produktów Spółki.

8) Organizowanie konkursów dla lekarzy, farmaceutów lub pracowników hurtowni. Spółka organizuje konkursy, w których mogą brać udział lekarze, farmaceuci lub pracownicy hurtowni. Konkursy takie mają charakter edukacyjny, pytania konkursowe odnoszą się do wiedzy na temat produktów Spółki lub wiedzy na temat samej firmy (tym samym konkursy mają jednocześnie charakter reklamowo-promocyjny). Konkursy są organizowane na odległość (np. w drodze korespondencji pocztowej lub e-mail), bądź też w trakcie konferencji lub sympozjów, np. na stoisku wystawienniczym Spółki. Mogą je też przeprowadzać przedstawiciele Spółki podczas wizyt składanych farmaceutom. Pytania konkursowe mają charakter merytoryczny, a co najmniej część zadanych pytań ma charakter otwarty, tj. taki, który wymaga odpowiedzi opisowej, a nie wybrania jednej z podanych odpowiedzi. Nagrodami w konkursach są przedmioty związane z praktyką medyczną lub farmaceutyczną, które są opatrzone znakiem reklamującym firmę lub konkretny produkt leczniczy, a ich wartość jednostkowa nie przekracza 100 PLN.

9) Bezpłatne badania lekarskie lub analityczne (tzw. białe soboty). Spółka angażuje się w organizację akcji polegających na umożliwieniu pacjentom skorzystania z nieodpłatnych badań lekarskich (u lekarzy określonych specjalności) bądź badań analitycznych związanych z określonym schorzeniem. W celu realizacji tego typu akcji Spółka zleca lekarzom prowadzącym indywidualną praktykę lekarską, zakładom opieki zdrowotnej, pielęgniarkom lub laboratoriom wykonującym określony rodzaj badań przeprowadzenie w określonym terminie i miejscu ustalonej liczby konsultacji medycznych lub badań. Jest to rodzaj reklamy korporacyjnej Spółki. W nieodpłatnych badaniach lub konsultacjach mogą wziąć udział bądź wszyscy pacjenci, którzy w określonym terminie zgłosili chęć skorzystania z badania/konsultacji, bądź też pacjenci skierowani na takie badanie/konsultację przez lekarzy. W przypadku akcji o charakterze ogólnodostępnym Spółka zwykle rozpowszechnia informacje o organizowanej akcji w sposób publiczny np. poprzez regionalne media i ogłoszenia informacyjne w ośrodkach zdrowia.

10) Usługi świadczone przez hurtownie farmaceutyczne, pracowników hurtowni lubapteki. Spółka zleca hurtowniom farmaceutycznym lub ich pracownikom oraz aptekom wykonanie określonych usług, np. telemarketingu czy innych form promocji kierowanych przez hurtownie do aptek. Spółka korzysta także z wynajmu powierzchni wystawienniczej w aptece. Przykładem takich usług jest również dystrybucja materiałów promocyjnych firmy do kontrahentów oraz ekspozycja produktów Spółki we wzornikach i stojakach ekspozycyjnych przeznaczonych dla farmaceutów jako kontrahentów hurtowni.

11) Wynajem powierzchni wystawienniczej podczas targów, konferencji, zjazdów naukowych lub spotkań. Spółka wynajmuje powierzchnię wystawienniczą w ramach wydarzeń organizowanych przez zewnętrzne podmioty, takich jak np. targi, kongresy naukowe czy spotkania organizowane przez hurtownie farmaceutyczne. Powierzchnia wystawiennicza jest wynajmowana w celu umieszczenia tam stoiska lub materiałów promocyjno - edukacyjnych Spółki (np. standów). W czasie tego rodzaju spotkań przedstawiciele Spółki rozdają materiały informacyjne i ulotki, Spółka ponosi także inne drobne koszty związane z targami (wyposażenie stoiska itd.).

12) Sprzedaż premiowa na rzecz hurtowni i aptek. Spółka organizuje działanie sprzedażowe polegające na oferowaniu kontrahentom, którzy złożą zamówienie określonej wielkości na określone produkty Spółki, dodatkowych premii finansowych lub rzeczowych. Skonstruowana w ten sposób oferta handlowa Spółki stanowi rodzaj sprzedaży premiowej kierowanej do aptek, realizowanej przez współpracujące ze Spółką hurtownie. Zasady przyznawania premii i inne reguły są opisywane w oficjalnych ofertach handlowych kierowanych przez Spółkę do aptek.

13) Sprzedaż promocyjna zestawów (lek + lek lub lek + inny towar). W ramach podejmowanych aktywności sprzedażowych przygotowuje zestawy swych produktów leczniczych, do których zakupu dołączane jest dodatkowe opakowanie określonego produktu leczniczego lub towaru innego rodzaju. Zestawy te oferowane są w ramach oficjalnej oferty handlowej kierowanej przez Spółkę do hurtowni.

14) Promocje produktów leczniczych w punktach sprzedaży. Spółka prowadzi w aptekach lub punktach sprzedaży poza aptecznej promocje swoich produktów leczniczych z udziałem hostess. Spółka zleca zorganizowanie promocji agencji reklamowej albo samodzielnie podejmuje się organizacji promocji, zawierając z hostessami stosowne umowy zlecenia.

15) Wyposażenie przedstawicieli medycznych Spółki w ubrania z logo firmy lub logoproduktu leczniczego. Spółka wyposaża swoich przedstawicieli handlowych w ubrania (kurtki) z logo firmy lub logo produktu leczniczego. Zadaniem takiego ubioru jest reklama firmy lub konkretnych produktów wobec osób, które odwiedzają przedstawiciele, a także wobec zewnętrznego kręgu odbiorców, którzy mogą zaobserwować znak Spółki na ubiorze przedstawiciela.

Na gruncie opisanego stanu faktycznego Spółka wnosi o potwierdzenie, że wszystkie szczegółowo opisane powyżej formy aktywności marketingowo - reklamowej mogą stanowić dla Spółki koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Zdaniem Spółki wszystkie opisane aktywności są związane z przychodami Spółki (art. 15 ust. 1 ustawy) i jednocześnie nie zostały one wyłączone z kosztów przez żaden przepis (art. 16 ustawy). W szczególności, Spółka uważa, że aktywności te są formą reklamy (lub w niektórych przypadkach operacyjnego działania sprzedażowego), a nie formą reprezentacji, na którą wydatki zgodnie z przepisami obowiązującymi od 1 stycznia 2007 r. nie stanowią kosztów uzyskania przychodów.

Odnosząc się do tak przedstawionych stanów faktycznych Naczelnik Małopolskiego Urzędu Skarbowego stwierdza, co następuje:

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r., nr 54, poz. 654 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 (...). Kosztami uzyskania przychodów w rozumieniu w/w przepisu są wszelkie racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki jeżeli są związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie, zachowanie bądź zabezpieczenie źródła przychodów. Podatnik musi również pamiętać, iż jest zobowiązany do właściwego udokumentowania wydatku, wykazania jego celowości i racjonalności.

Znowelizowane przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, które weszły w życie z dniem 1 stycznia 2007 r. pozwalają zaliczyć do kosztów podatkowych koszty reklamy zarówno publicznej jak i niepublicznej – pod warunkiem oczywiście, że zostały poniesione w celu uzyskania przychodu. Natomiast koszty reprezentacji, które również przywołuje Podatnik, zostały wymienione w art. 16 ust. 1 pkt 28 w/w ustawy jako niestanowiące kosztów uzyskania przychodów. Zgodnie z treścią tego przepisu nie uważa się za koszty uzyskania przychodów kosztów reprezentacji w szczególności poniesionych na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym alkoholowych.

W ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych brak jest definicji pojęć „reklama” i „reprezentacja”, w związku z czym w celu prawidłowej kwalifikacji przedmiotowych wydatków należy posłużyć się wykładnią językową. Zgodnie z Nowym Słownikiem Języka Polskiego (PWN Warszawa, 2003) „reklama” to rozpowszechnianie informacji o danym towarze w celu zwrócenia na niego uwagi i zachęcenia do zakupu. Reklama polega więc na rozpowszechnianiu informacji o towarach, o ich zaletach i wartościach, miejscach nabycia, chwaleniu kogoś i zalecaniu czegoś. Reklama to również działanie mające na celu zachęcenie potencjalnych klientów do zawarcia umowy, nabywania towarów, korzystania z oferowanych usług. Z kolei „reprezentacja” zgodnie z definicją w/w Słownika to okazałość, wytworność, wystawność w czyimś sposobie życia związana ze stanowiskiem lub pozycją społeczną. Przyjąć zatem należy, iż reprezentacja to występowanie w imieniu firmy, wiążące się z okazałością, w celu wywołania dobrego wrażenia, stworzenia właściwego wizerunku firmy co może przełożyć się na nabywanie towarów lub usług firmy, podjęcie rozmów, współpracy.

Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego Spółka prowadzi działalność w zakresie produkcji, importu i dystrybucji produktów leczniczych w związku z czym wykonuje szereg czynności o charakterze marketingowym i reklamowym, w tym dotyczących reklamy produktów leczniczych. Czynności te są zgodne z przepisami szczególnymi, tj. z ustawą z dnia 6 września 2001 r. Prawo farmaceutyczne (Dz. U. z 2004 r. nr 53, poz. 533 ze zm.). I tak w art. 52 ust. 1 tej ustawy zostało zdefiniowane pojęcie reklamy produktu leczniczego. Wg tego przepisu reklamą produktu leczniczego jest działalność polegająca na informowaniu lub zachęcaniu do stosowania produktu leczniczego, mająca na celu zwiększenie: liczby przepisywanych recept, dostarczania, sprzedaży lub konsumpcji produktów leczniczych. W związku z powyższym dokonując kwalifikacji przedstawionych przez Spółkę czynności należy mieć również na uwadze przepisy szczególne wynikające z w/w ustawy Prawo farmaceutyczne.

Ustawa ta w art. 52 ust. 1 wymienia przykładowy katalog wydatków, które mieszczą się w w/cyt. definicji reklamy produktu. Zgodnie z tym przepisem reklama, obejmuje w szczególności:
1)reklamę produktu leczniczego kierowaną do publicznej wiadomości;
2)reklamę produktu leczniczego kierowaną do osób uprawnionych do wystawiania recept lub osób prowadzących obrót produktami leczniczymi;
3)odwiedzanie osób uprawnionych do wystawiania recept lub osób prowadzących obrót produktami leczniczymi przez przedstawicieli handlowych lub medycznych;
4)dostarczanie próbek produktów leczniczych;
5)sponsorowanie spotkań promocyjnych dla osób upoważnionych do wystawiania recept lub osób prowadzących obrót produktami leczniczymi;
6)sponsorowanie konferencji, zjazdów i kongresów naukowych dla osób upoważnionych do wystawiania recept lub osób prowadzących obrót produktami leczniczymi.

Przepisy Prawa farmaceutycznego zawierają równocześnie informacje co nie jest reklamą produktu leczniczego (art. 52 ust. 3) oraz szereg ograniczeń w tym zakresie (art. 53-64).

Istotnym elementem reklamy produktu leczniczego jest zamiar wywołania określonej reakcji potencjalnych klientów. Dlatego też za reklamę produktu leczniczego należy uznać każdą działalność, niezależnie od konkretnego, indywidualnego sposobu i metody jej przeprowadzenia oraz użytych do jej realizacji środków, jeśli celem tej działalności jest zwiększenie sprzedaży reklamowanego produktu leczniczego.

Jedną z takich form działalności noszących znamiona reklamy w rozumieniu w/w przepisów prawa farmaceutycznego są zarówno działania Spółki polegające na przekazywaniu próbek produktów leczniczych w pkt 1, jak i działania wymienione w pkt 2, 3 i 4 wniosku. Spółka przekazując próbki produkowanych wyrobów ma na celu zaprezentowanie ich walorów i właściwości. Tym samym przekazanie próbek wyrobów stanowi ich reklamę w rozumieniu w/w przepisów ustawy Prawo farmaceutyczne. Z kolei sponsoring wymieniony w pkt 2 – 4 to aktywność, która przeważnie wspiera działalność reklamową, w szczególności poprzez utrwalenie znaku towarowego lub nazwy firmy. Forma takiej reklamy została również uwzględniona w przepisach ustawy Prawo farmaceutyczne. Bezpośrednim celem sponsorowania jest kształtowanie wizerunku sponsora, jego pozytywnego postrzegania przez odbiorców, wzrost społecznego prestiżu. Sponsoring w przeciwieństwie do klasycznej bezpośredniej reklamy jest określany mianem reklamy pośredniej, której celem jest zdobycie potencjalnych klientów przy pomocy sposobów i technik dotarcia do klienta właściwych dla sponsoringu. Zatem konsekwencją powyższych działań (1-4) może być zwiększenie sprzedaży i wzrost przychodów Spółki.

Odnosząc się do działań Spółki wymienionych we wniosku Podatnika pod pozycją 5, 6, i 8, również należy się odwołać do przepisów szczególnych. Zgodnie bowiem z art. 58 ust. 1 w/w ustawy Prawo farmaceutyczne zabrania się kierowania do osób uprawnionych do wystawiania recept oraz osób prowadzących obrót produktami leczniczymi reklamy produktu leczniczego polegającej na wręczaniu, oferowaniu i obiecywaniu korzyści materialnych, prezentów i różnych ułatwień, nagród, wycieczek oraz organizowaniu i finansowaniu spotkań promocyjnych produktów leczniczych, podczas których przejawy gościnności wykraczają poza główny cel tego spotkania. Jednocześnie w myśl ust. 3 tego przepisu nie dotyczy to dawania lub przyjmowania przedmiotów o wartości materialnej nieprzekraczającej kwoty 100 złotych, związanych z praktyką medyczną lub farmaceutyczną, opatrzonych znakiem reklamującym daną firmę lub produkt leczniczy.

Również na tle ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ukształtował się pogląd, że wydatki związane z wręczaniem kontrahentom bądź potencjalnym kontrahentom (w tym przypadku lekarzom, farmaceutom pracownikom hurtowni) upominków z logo firmy stanowi wydatek o charakterze reklamowym, gdyż naniesione na upominki, czasopisma medyczne i inne publikacje naukowe logo firmy powoduje, iż przedmioty te stają się nośnikiem reklamy firmy lub konkretnego produktu leczniczego. Równocześnie należy stwierdzić, iż organizowane konkursy dla lekarzy, farmaceutów lub pracowników hurtowni, z nagrodami w postaci przedmiotów związanych z praktyką medyczną lub farmaceutyczną opatrzone znakiem reklamującym firmę lub produkt leczniczy stanowią formę zachęty stymulującą poziom osiąganych przychodów. Tym samym wydatki ponoszone przez Spółkę na działania wymienione w pkt 5, 6 i 8 wniosku mogą być zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów.

Z opisanego w pkt 7 stanu faktycznego wynika, iż Spółka organizuje szkolenia dla lekarzy, farmaceutów oraz pracowników działów telemarketingu hurtowni, dotyczące wiedzy merytorycznej związanej bezpośrednio z wykonywanym zawodem, bądź innymi umiejętnościami przydatnymi w ramach wykonywanego zawodu. Szkolenia te, nakierowane są na rozpowszechnianie wiedzy o Spółce i jej produktach, a dodatkowo w ramach tego typu szkoleń prowadzone są spotkania promocyjne dotyczące jej produktów. Wydatki na szkolenia, o których mowa w tym punkcie, nie są kierowane do pracowników Spółki lecz do osób, które ze względu na charakter swojej pracy mają związek z produktami Spółki, tym samym w sposób pośredni mogą oddziaływać na kształtowanie przychodów Spółki. Z podatkowego punktu widzenia nie ma znaczenia, że szkolenia te kierowane są do osób nie będących pracownikami Spółki, jeżeli wydatki te wykazują związek przyczynowo – skutkowy z osiągnięciem przychodu, zabezpieczeniem lub zachowaniem jego źródeł. Przedmiotowe szkolenia jak wykazuje Spółka mają charakter reklamowo - promocyjny nakierowany m. in. na rozpowszechnianie wiedzy o produktach Spółki. Zdaniem tut organu działania te wykazują cechy reklamy, gdyż przekazywana podczas tych szkoleń wiedza m.in. na temat promocji dot. produktów Spółki może zawierać elementy wartościujące, oceniające dany towar oraz zachęcające do kupna danego produktu w Spółce lub produktów ze znakiem towarowym Spółki. Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, iż wydatki ponoszone przez Spółkę na działania wymienione w pkt 7 (szkolenia dla lekarzy lub farmaceutów oraz dla pracowników działów telemarketingu hurtowni) mają charakter reklamowy i jeżeli działania podczas tych szkoleń będą wykazywały związek z prowadzoną działalnością Spółki oraz z jej przychodami, tzn. że rozpowszechniana na tych szkoleniach wiedza, informacje oraz prowadzone spotkania promocyjne będą dotyczyły Spółki oraz oferowanych przez nią produktów, będą stanowiły koszty uzyskania przychodów.

W ocenie tut. Organu działania Spółki wymienione w pkt 9, 10 i 11 przedstawionego stanu faktycznego objęte są szeroko pojętą definicją reklamy produktu leczniczego o której mowa w wymienionym na wstępie art. 52 ustawy Prawo farmaceutyczne, który to przepis nie wyczerpuje wszystkich form aktywności reklamowej. Działania wymienione w tych punktach polegające m. in. na organizowaniu akcji bezpłatnych badań dla pacjentów, zlecanie hurtowniom farmaceutycznym, aptekom różnych form promocji oraz wynajem powierzchni wystawienniczej podczas targów i konferencji, również stanowią jedne z wielu praktykowanych form reklamy i marketingu. W następstwie powyższego zdaniem tut. Organu zarówno działania polegające na angażowaniu się Spółki w organizację akcji „białe soboty” jak i wynajem powierzchni wystawienniczych w tym koszty materiałów informacyjnych, ulotek, wyposażenie stoiska oraz usługi świadczone przez hurtownie farmaceutyczne ich pracowników lub apteki polegające m.in. na telemarketingu są działaniami o charakterze reklamowym, które Spółka może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów. Tym samym stanowisko Podatnika w tym zakresie jest prawidłowe.

Z przedstawionego stanu faktycznego wymienionego w pkt 12 wynika, że działania Spółki w tym zakresie można zakwalifikować jako sprzedaż premiową. Premie finansowe lub rzeczowe, które Wnioskodawca w oparciu o oferty handlowe zobowiązany jest udzielić swoim partnerom handlowym, stanowią świadczenie, których wysokość jest uzależniona od wysokości zamówienia na produkty Spółki. Niewątpliwie zatem, premie te stanowią bodziec do zwiększania przez kontrahentów Spółki zakupów jej towarów, a tym samym może się to przyczyniać do powstania i zwiększenia przychodów z tytułu sprzedaży produktów. W ocenie tut. Urzędu wydatki dot. organizacji sprzedaży premiowej kierowanej do aptek, realizowanej przez współpracujące ze Spółką hurtownie, stanowią wymierną zachętę do zintensyfikowania handlu produktami Spółki, a co za tym idzie zwiększenia przychodów.

Promocja o której mowa w pkt 13 tj. oferowanie specjalnej oferty handlowej do hurtowni w postaci sprzedaży zestawów: lek + lek lub lek + inny towar, stanowią dodatkową formę zachęty do zakupu określonego produktu Spółki. Taki rodzaj dodatkowego rabatu naturalnego nie jest co prawda formą reklamy, ale stanowi odmianę sprzedaży premiowej. Celem takiej sprzedaży jest zwiększenie przychodów poprzez zastosowanie motywacyjnej funkcji jaką pełni produkt z dołączonym dodatkowym opakowaniem określonego produktu leczniczego lub towaru innego rodzaju. Wydatki związane z takim uatrakcyjnieniem sprzedaży pozostają w bezpośrednim związku z przychodami ze sprzedaży stanowią więc koszt uzyskania przychodów Spółki.
Z kolei działania wymienione w pkt 14 polegające na prowadzeniu promocji swoich produktów leczniczych poprzez zlecanie promocji agencji reklamowej albo samodzielnie zawierając umowy zlecenia z hostessami, należy zakwalifikować do wydatków mających związek z uzyskaniem przychodów. Powyższe działania mające na celu zachęcenie do kupna produktów Spółki należy zaliczyć do klasycznych form reklamy produktów, które w całości mogą stanowić koszt uzyskania przychodów Spółki.

W świetle powyższego mając na uwadze opisany stan faktyczny oraz w/w przepisy prawa, tut. Organ stwierdza, iż ponoszone przez Spółkę koszty związane z działaniami wymienionymi w pkt 1- 14 nie są formą reprezentacji, o której mowa w art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy. Tym samym mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów jako wydatki mające charakter reklamowo – marketingowy, bądź jako wydatki związane z ogólną działalnością na rynku produktów leczniczych, które zostały poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia ich źródła w oparciu o art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Należy również podkreślić, iż wszystkie działania wymienione przez Wnioskodawcę w pkt 1 -14 i związane z tymi działaniami wydatki nie mogą naruszać norm wynikających z odrębnych przepisów, w tym w szczególności ustawy z dnia 6 września 2001 r. - Prawo farmaceutyczne. Równocześnie obowiązkiem Podatnika jako odnoszącego ewidentną korzyść z faktu zaliczenia określonych wydatków w poczet kosztów uzyskania przychodów, jest wykazanie, w oparciu o zgromadzone dowody nie tylko związku o którym mowa w w/w przepisie art. 15 ust. 1 ustawy, ale również prawidłowe ich udokumentowanie.

Wobec powyższego, Naczelnik tut. Urzędu Skarbowego postanowił jak w sentencji.
Interpretacja przepisów prawa podatkowego, odnosząca się do zagadnienia wymienionego w pkt 15 zostanie udzielona na podstawie odrębnego postanowienia.

Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę;
Stosownie do art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5.
W dacie złożenia wniosku nie toczyło się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Pouczenie:
Na powyższe postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie, za pośrednictwem Naczelnika Małopolskiego Urzędu Skarbowego w Krakowie w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia.