Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie po rozpatrzeniu wniosku wniesionego przy piśmie z dnia 8.05.2007 roku dotyczącego interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego sprawie dotyczącej umowy zamiany spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego na nieruchomość składającą się z dwóch działek jednej zabudowanej budynkiem mieszkalnym i gospodarczym, a drugiej niezabudowanej, działając na podstawie art. 14a § 1, 2, 3 i 4 ustawy z dnia 29.08.1997 roku Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 roku Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) w związku z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b ustawy z dnia 26.07.1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 roku Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 16.11.2006 roku o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2006 roku Nr 217, poz. 1588), art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 16.11.2006 roku o zmianie ustawy – Ordynacja podatkowa oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2006 roku Nr 217, poz. 1590) postanawia uznać, że stanowisko przedstawione we wniosku jest prawidłowe.

Wnioskiem z dnia 8.05.2007 roku Pan P. zwrócił się do Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie o udzielenie wyjaśnień dotyczących zakresu stosowania przepisów prawa podatkowego w następującej sprawie: W dniu 9.05.2006 roku Pan P. nabył spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego. Następnie w dniu 27.04.2007 roku aktem notarialnym Rep. A. Nr 2405/2007 dokonał zamiany w/w prawa do lokalu mieszkalnego na nieruchomość składającą się z działki nr 558 o pow. 1,5846 ha stanowiącej grunty orne, pastwiska i tereny rolne zabudowane budynkiem mieszkalnym murowanym nr 7 oraz budynkiem gospodarczym murowanym, a także na działkę nr 557/1 o pow. 0,7312 ha stanowiącej grunty orne i pastwiska trwałe. W/w prawo do lokalu mieszkalnego Podatnika zostało wycenione na kwotę 190.000 zł, zaś w/w nieruchomość na kwotę 160.000 zł. W wyżej wymienionej umowy Pan P. otrzymał dopłatę w kwocie 30.000 zł. Na tle powyższego stanu faktycznego Pan P. sformułował pytanie czy przychód uzyskany z w/w zamiany podlega opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym?

Pan P. złożył oświadczenie, iż w przedmiotowej sprawie nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. Zdaniem Podatnika wyżej opisana zamiana nie podlega opodatkowaniu zgodnie z treścią art. 21 ust. 1 pkt 32a ustawy o podatku dochodowym w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2006 roku, ponieważ nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nastąpiło w 2006 roku.

Stosownie do postanowień art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie stwierdza co następuje :

Art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, iż źródłem przychodów jest odpłatne zbycie:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4. innych rzeczy,

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie. W przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 16.11.2006 roku o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2006 roku Nr 217, poz. 1588) do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) updf nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do 31.12.2006 roku, stosuje się zasady określone w updf w brzmieniu obowiązującym przed 1.01.2007 roku.

Zgodnie z art. 19 ust. 2 cyt. ustawy przychodem z odpłatnego zbycia w drodze zamiany nieruchomości lub praw majątkowych, a także innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, u każdej ze stron umowy przenoszącej własność jest wartość nieruchomości, rzeczy lub prawa zbywanego w drodze zamiany. Zatem zgodnie z regułą cyt. przepisu przychód Pana P. uzyskany z odpłatnego zbycia w drodze zamiany wymienionego spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego wyniósł 190.000 zł.

Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32a lit a w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1.01.2007 roku przychody uzyskane z zamiany, z zastrzeżeniem ust. 2:

1. budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, lub
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, lub udziału w tych prawach, lub
3. gruntu, udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z budynkiem lub lokalem wymienionym w lit. a)

- wolne są od podatku dochodowego jeżeli przedmiotem zamiany są wyłącznie znajdujące się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieruchomości i prawa wymienione w lit. a)-c).

Zaś ust. 2 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1.01.2007 roku stanowi m. in., że przepisy ust. 1 pkt 32a nie mają zastosowania, jeżeli:

1. budowa i sprzedaż budynków i lokali oraz sprzedaż gruntów i prawa wieczystego użytkowania gruntów jest przedmiotem działalności gospodarczej podatnika,
2. przychód ze sprzedaży lub zamiany jest wydatkowany na:
   a) nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
   b) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, modernizację, adaptację lub remont budynku albo jego części
   - przeznaczonych na cele rekreacyjne,
3. przychód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych stanowi przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej lub z działów specjalnych produkcji rolnej w rozumieniu art. 14 ust. 2 pkt 1.

Z powyższego przepisu wynika, że wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z zamiany tych nieruchomości i praw, które zostały wymienione przez ustawodawcę, jeżeli przedmioty zamiany znajdują się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Wartość zbywanego prawa do lokalu mieszkalnego czy nieruchomości w drodze zamiany nie ma znaczenia dla zastosowania zwolnienia. Decydujące znaczenie ma rodzaj zamienianego prawa lub charakter i przeznaczenie budynku (lokalu), które są wyraźnie określone w powyższych przepisach. Z zakresu przedmiotowego zwolnienia wyłączona jest zamiana nieruchomości i praw związanych z celami rekreacyjnymi.

Dla przedmiotowego rozstrzygnięcia istotne jest ustalenie jakie nieruchomości były przedmiotem zamiany i czy odpowiadają wymienionym przez ustawodawcę kryteriom. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Pan P. dokonał zamiany spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego na nieruchomość składającą się z działki nr 558 o pow. 1,5846 ha stanowiącej grunty orne, pastwiska i tereny rolne zabudowane budynkiem mieszkalnym murowanym nr 7 oraz budynkiem gospodarczym murowanym, a także na działkę nr 557/1 o pow. 0,7312 ha stanowiącej grunty orne i pastwiska trwałe. Mając na uwadze przytoczone przepisy należy zauważyć, iż w/w przedmioty zostały wymienione przez ustawodawcę jako podlegające zwolnieniu. Zatem jeżeli przedmiotem dokonanej przez Pana P. zamiany jest nieruchomość, na której znajduje się budynek mieszkalny, którego przeznaczeniem jest zaspokojenie podstawowych potrzeb mieszkaniowych to zdaniem tut. organu zostanie spełniona przesłanka powołana w art. 21 ust. 1 pkt 32a lit a w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1.01.2007 roku.

Należy przy tym zaznaczyć, że gdyby w/w przychód został wydatkowany na cele rekreacyjne wymienione w art. 21 ust. 2 pkt 2 to zwolnienie nie będzie miało zastosowania.