P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 4 w związku z art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku Spółdzielni Mieszkaniowej z dnia 5 czerwca 2007 r. (data wpływu do tutejszego Urzędu 8 czerwca 2007 r.) w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie Podatnika w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych, Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie

p o s t a n a w i a

uznać stanowisko Spółdzielni za prawidłowe w zakresie:

I. pytań oznaczonych numerami 11, 14, 15, 17 (kwalifikacja przychodów).

II. pytań oznaczonych numerami 3 – 17 (kwalifikacja kosztów).

U Z A S A D N I E N I E

I.

Z uwagi na złożoność problemu i różnorodność przychodów osiąganych przez Spółdzielnię Mieszkaniową, Spółdzielnia wnosi o interpretację w zakresie kwalifikacji następujących przychodów, a mianowicie które z nich dotyczą działalności opodatkowanej, a które zwolnionej z podatku dochodowego od osób prawnych (na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych):

1. Przychody z tytułu opłat eksploatacyjnych od lokali użytkowych, garaży, miejsc postojowych, posiadających spółdzielcze własnościowe prawa, prawa odrębnej własności, w budynkach mieszkalnych, które w ocenie Spółdzielni dotyczą działalności zwolnionej od podatku dochodowego. Jak twierdzi Spółdzielnia, opłaty te są wnoszone na podstawie art. 4 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych.

2. Przychody z tytułu opłat za media (energię elektryczną, gaz, CO, CW, ZW) od lokali użytkowych, garaży, miejsc postojowych, posiadających spółdzielcze własnościowe prawa, prawa odrębnej własności w budynkach mieszkalnych, które w ocenie Spółdzielni dotyczą działalności zwolnionej od podatku dochodowego.

3. Przychody z tytułu opłat eksploatacyjnych od lokali użytkowych, garaży, miejsc postojowych, posiadających spółdzielcze własnościowe prawa, prawa odrębnej własności, w budynkach niemieszkalnych, które w ocenie Spółdzielni dotyczą działalności zwolnionej od podatku dochodowego. Jak twierdzi Spółdzielnia, opłaty te są wnoszone na podstawie art. 4 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych.

4. Przychody z tytułu opłat za media od lokali użytkowych, garaży, miejsc postojowych, posiadających spółdzielcze własnościowe prawa, prawa odrębnej własności, w budynkach niemieszkalnych, które w ocenie Spółdzielni dotyczą działalności zwolnionej od podatku dochodowego. Jak twierdzi Spółdzielnia, opłaty te są wnoszone na podstawie art. 4 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych.

5. Przychody na pokrycie kosztów statutowej działalności społeczno-wychowawczej z tytułu różnych wpłat, np. za zajęcia teatralne dzieci, opłaty za ogniska, imprezy, wpływy z Urzędu Gminy na pokrycie kosztów imprez (na podstawie faktury VAT), jednorazowe opłaty wnoszone przy ustanawianiu praw do lokali mieszkalnych, praw do lokali użytkowych, które w ocenie Spółdzielni dotyczą działalności zwolnionej. Obecnie Spółdzielnia zaliczyła te przychody do działalności opodatkowanej.

6. Przychody z tytułu zwrotu kosztów za montaż wodomierzy w lokalach użytkowych posiadających spółdzielcze prawa do lokali lub własność odrębną, w budynku mieszkalnym, które w ocenie Spółdzielni dotyczą działalności zwolnionej.

7. Przychody z tytułu zwrotu kosztów za montaż wodomierzy w lokalach użytkowych posiadających spółdzielcze prawa do lokalu lub własność odrębną, w budynku niemieszkalnym, które w ocenie Spółdzielni dotyczą działalności zwolnionej.

8. Przychody z tytułu zwrotu kosztów za montaż wodomierzy w lokalach użytkowych w najmie, w budynku mieszkalnym, które zdaniem Spółdzielni dotyczą działalności zwolnionej, ponieważ lokale są własnością Spółdzielni, a obowiązek montażu oraz wymiany wodomierzy jest obowiązkiem Spółdzielni.

Zakup wodomierzy, czyli koszt, został poniesiony w roku ubiegłym. Obciążenie użytkowników ma nastąpić w przyszłości.

9. Przychody z tytułu zwrotu kosztów za montaż wodomierzy w lokalach użytkowych w najmie, w budynku niemieszkalnym, które zdaniem Spółdzielni dotyczą działalności zwolnionej, ponieważ lokale są własnością Spółdzielni, a obowiązek montażu oraz wymiany wodomierzy jest obowiązkiem Spółdzielni.

Zakup wodomierzy, czyli koszt, został poniesiony w roku ubiegłym. Obciążenie użytkowników ma nastąpić w przyszłości.

10. Przychody z tytułu opłat za zaświadczenia o wartości lokali, wystawiane przez Spółdzielnię dla użytkowników lokali mieszkalnych oraz użytkowych, posiadających spółdzielcze prawa do lokali, które w ocenie Spółdzielni dotyczą działalności opodatkowanej.

11. Przychody z tytułu odszkodowań za bezumowne korzystanie z lokali mieszkalnych, które w ocenie Spółdzielni należy zaliczyć do działalności zwolnionej, jako że pokrywają koszty eksploatacji.

12. Przychody z tytułu odszkodowań za bezumowne korzystanie z lokali użytkowych w budynkach mieszkalnych, które w ocenie Spółdzielni należy zaliczyć do działalności zwolnionej, ponieważ lokale te są własnością Spółdzielni, a przychody pokrywają koszty eksploatacji.

13. Przychody z tytułu odszkodowań za bezumowne korzystanie z lokali użytkowych w budynkach niemieszkalnych, które w ocenie Spółdzielni należy zaliczyć do działalności zwolnionej, ponieważ lokale te są własnością Spółdzielni, a przychody pokrywają koszty eksploatacji.

14. Przychody z tytułu najmu lokali mieszkalnych, które w ocenie Spółdzielni dotyczą działalności zwolnionej.

15. Przychody z tytułu zmiany statusu lokalu lokatorskiego na własnościowy, które w ocenie Spółdzielni dotyczą działalności zwolnionej, ponieważ z mocy ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych winny one zasilić fundusz remontowy, przeznaczony na remonty zasobów Spółdzielni.

Jak twierdzi Spółdzielnia, w bieżącym roku przychody te jeszcze nie wystąpiły.

16. Przychody z tytułu wolnych środków otrzymanych w wyniku różnicy cen np. w przypadku eksmisji (zwrot wkładu na dzień utraty tytułu prawnego) a ustanowieniem nowego prawa w/g ceny rynkowej, ktore zdaniem Spółdzielni dotyczą działalności zwolnionej.

Jak twierdzi Spółdzielnia, w bieżącym roku przychody te jeszcze nie wystąpiły.

17. Przychody z tytułu odsetek od zaległości czynszowych lokali mieszkalnych, ktore w ocenie Spółdzielni dotyczą działalności zwolnionej.

Obecnie Spółdzielnia zaliczyła je do przychodów opodatkowanych.

18. Przychody z tytułu odsetek od zaległości czynszowych lokali niemieszkalnych w budynkach mieszkalnych, które w ocenie Spółdzielni dotyczą działalności zwolnionej.

Obecnie Spółdzielnia zaliczyła je do przychodów opodatkowanych.

19. Przychody z tytułu odsetek od zaległości czynszowych lokali niemieszkalnych, w budynkach niemieszkalnych, które w ocenie Spółdzielni dotyczą działalności zwolnionej.

Obecnie Spółdzielnia zaliczyła je do przychodów opodatkowanych.

20. Przychody z tytułu odsetek od zaległości czynszowych lokali użytkowych w najmie, które w ocenie Spółdzielni dotyczą działalności zwolnionej.

Obecnie Spółdzielnia zaliczyła je do przychodów opodatkowanych.

II.

Spółdzielnia prosi również o interpretację w sprawie kwalifikacji kosztów, które koszty dotyczą działalności opodatkowanej, a które zwolnionej:

1. Koszty ogłoszeń prasowych o sprzedaży praw do lokali niemieszkalnych w budynku mieszkalnym, które w ocenie Spółdzielni dotyczą działalności gospodarki zasobami mieszkaniowymi, czyli zwolnionej z podatku dochodowego od osób prawnych.

2. Koszty ogłoszeń o sprzedaży praw do lokali niemieszkalnych w budynku niemieszkalnym, które w ocenie Spółdzielni dotyczą działalności zwolnionej, jako że dotyczą praw spółdzielczych.

3. Koszty ogłoszeń o najmie lokali użytkowych w budynku mieszkalnym, które w ocenie Spółdzielni dotyczą działalności opodatkowanej.

4. Koszty ogłoszeń o najmie lokali niemieszkalnych w budynku niemieszkalnym, które w ocenie Spółdzielni dotyczą działalności opodatkowanej.

5. Koszty życzeń świątecznych zamieszczonych w prasie.

6. Koszty organizacji Zebrania Przedstawicieli Członków (obiad), oraz koszty zebrań Rady Nadzorczej (napoje, kanapki).

7. Koszty organizacji spotkań okolicznościowych, integracyjnych pracowników z Radą Nadzorczą oraz Zarządem, np. z okazji Wigilii (poczęstunek).

8. Koszty konserwacji budynków mieszkalnych, w których znajdują się również lokale użytkowe posiadające spółdzielcze prawa, lokale użytkowe w najmie.

9. Koszty wynagrodzeń pracowników.

10. Koszty materiałów biurowych.

11. Koszty działalności społeczno-wychowawczej.

12. Koszty eksploatacji dróg, chodników.

13. Koszty monitoringu budynków.

14. Koszty sprzątania budynków i terenu.

15. Koszty wywozu nieczystości.

16. Koszty PFRON.

17. Koszty amortyzacji, obsługi prawnej, prowizji bankowych, ubezpieczenia majątkowego, telefonów, kosztów BHP, prenumeraty.

Koszty ujęte w punktach od 5 do 17, Spółdzielnia dzieli na dwie działalności, zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie, po zapoznaniu się z przedstawionymi okolicznościami, uznając stanowisko Spółdzielni za prawidłowe w zakresie: I. pytań oznaczonych numerami 11, 14, 15, 17 (kwalifikacja przychodów) oraz II. pytań oznaczonych numerami 3 – 17 (kwalifikacja kosztów), informuje co następuje:

Ad. I.

Z dniem 1 stycznia 2007 r., na mocy ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2006 r. Nr 217, poz. 1589), wprowadzony został do ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) art. 17 ust. 1 pkt 44 stanowiący, że wolne od podatku są dochody spółdzielni mieszkaniowych, towarzystw budownictwa społecznego oraz samorządowych jednostek organizacyjnych prowadzących działalność w zakresie gospodarki mieszkaniowej uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi - w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, z wyłączeniem dochodów uzyskanych z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi.

Zgodnie z pismem Ministerstwa Finansów znak: DD6-8213-438/WK/06/339/391 z dnia 22 grudnia 2006 r. przez "zasoby mieszkaniowe", o których mowa w w/w przepisie należy rozumieć:

- budynki mieszkalne wraz z wyposażeniem technicznym oraz przynależnymi do nich pomieszczeniami, jak w szczególności: dźwigi osobowe i towarowe, aparaty do wymiany ciepła, kotłownie i hydrofornie wbudowane, klatki schodowe, strych, piwnice, komórki, garaże,

- pomieszczenia znajdujące się w budynku mieszkalnym lub poza nim, związane z administrowaniem i zapewnieniem bezawaryjnego funkcjonowania osiedlowych budynków mieszkalnych, tj.: budynki (pomieszczenia) administracji osiedlowej, kotłownie i hydrofornie wolnostojące, osiedlowe warsztaty (zakłady) konserwacyjno-remontowe,

- urządzenia i uzbrojenie terenów, na których znajdują się budynki wyżej wymienione jak: zbiorniki-doły gnilne, szamba, rurociągi i przewody sieci wodociągowo-kanalizacyjnej, gazowej i ciepłowniczej, sieci elektroenergetyczne i telefoniczne, budowle inżynieryjne (studnie itp.), budowle komunikacyjne, jak: drogi osiedlowe, ulice, chodniki, inne budowle i urządzenia związane z ukształtowaniem i zagospodarowaniem terenu, mające wpływ na prawidłowe funkcjonowanie osiedlowych budynków mieszkalnych, jak np. latarnie oświetleniowe, ogrodzenia.

Związane z wyżej wymienionymi budowlami (pomieszczeniami), obiektami i urządzeniami opłaty (czynsze) oraz sfinansowane z nich koszty, stanowią przychody i koszty gospodarki zasobami mieszkaniowymi.

Opłaty te (czynsze) kalkulowane są w takiej wysokości, aby pokrywały zarówno utrzymanie (koszty) lokali mieszkalnych, jak i pozostałych pomieszczeń przynależnych do nich oraz koszty ich zarządzania (administracji). Wynika to z ustaw, w oparciu o które funkcjonują podmioty zajmujące się gospodarką zasobami mieszkaniowymi (m.in. ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych).

Przychody i koszty związane z gospodarką zasobami mieszkaniowymi stanowią jednocześnie przychody i koszty podatkowe w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Dochód powstały z tego tytułu, w myśl art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wolny będzie od podatku dochodowego, o ile przeznaczony zostanie na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych. Jeżeli jednak dochody uzyskane z gospodarowania w/w zasobami nie zostaną przeznaczone na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych, wówczas zwolnienie, o którym mowa w cytowanym art. 17 ust. 1 pkt 44, nie będzie mieć zastosowania.

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych będą podlegały również dochody z działalności gospodarczej innej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi, np. dochody z najmu lokali użytkowych, powierzchni reklamowych na budynkach, miejsc na dachach pod anteny satelitarne oraz anteny telefonii komórkowej – bez względu na cel, na jaki zostaną przeznaczone.

W związku z powyższym należy uznać, że przychody przedstawione przez Spółdzielnię we wniosku w punktach 11, 14, 15 i 17, w świetle art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, powinny być zakwalifikowane jako związane z gospodarką zasobami mieszkaniowymi:

Ad. 11. Przychody z tytułu odszkodowań za bezumowne korzystanie z lokali mieszkalnych.

W związku z tym, że powyższe odszkodowania dotyczą lokali mieszkalnych, należy uznać, że przychody uzyskane z tego tytułu są związane z gospodarką zasobami mieszkaniowymi i w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów będą zwolnione z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Tak więc stanowisko Spółdzielni, według którego przychody z tytułu odszkodowań za bezumowne korzystanie z lokali mieszkalnych, które pokrywają koszty eksploatacji, dotyczą działalności zwolnionej, należy uznać za prawidłowe.

Ad. 14. Przychody z tytułu najmu lokali mieszkalnych, w związku z tym, że dotyczą lokali mieszkalnych, należy uznać, iż przychody uzyskane z tego tytułu są związane z gospodarką zasobami mieszkaniowymi i w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów będą zwolnione z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Tak więc stanowisko Spółdzielni, według którego przychody z tytułu najmu lokali mieszkalnych, które pokrywają koszty eksploatacji, dotyczą działalności zwolnionej, należy uznać za prawidłowe.

Ad. 15. Przychody z tytułu zmiany statusu lokalu lokatorskiego na własnościowy są przychodami z gospodarki zasobami mieszkaniowymi. W związku z powyższym dochody związane z w/w przychodami podlegać będą zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów mieszkaniowych. Wobec powyższego, stanowisko Spółdzielni, według którego przychody z tytułu zmiany statusu lokalu lokatorskiego na własnościowy zasilające fundusz remontowy, dotyczą działalności zwolnionej od podatku dochodowego, jest prawidłowe.

Ad. 17. Przychody z tytułu odsetek od zaległości czynszowych lokali mieszkalnych.

Odsetki od nieuregulowanych w terminie opłat czynszowych za użytkowanie lokali mieszkalnych w myśl art. 12 ust. 4 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych należy zaliczyć do przychodów w momencie ich otrzymania.

Ewentualny dochód uzyskany z odsetek od nieuregulowanych w terminie opłat za użytkowanie lokali mieszkalnych będzie podlegał, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zwolnieniu z podatku dochodowego pod warunkiem przeznaczenia go na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych.

Wobec powyższego należy stwierdzić, że stanowisko Spółdzielni, według którego przychody z tytułu odsetek od zaległości czynszowych lokali mieszkalnych dotyczą działalności zwolnionej od podatku dochodowego jest prawidłowe, pod warunkiem przeznaczenia dochodów związanych z tymi przychodami na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych.

Ad. II.

W zakresie kwalifikacji kosztów należy zauważyć, że zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jeżeli podatnik ponosi koszty uzyskania przychodów ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu, oraz koszty związane z przychodami z innych źródeł, a nie jest możliwe ustalenie kosztów uzyskania przypadających na poszczególne źródła, koszty te ustala się w takim stosunku, w jakim pozostają przychody z tych źródeł w ogólnej kwocie przychodów.

W odniesieniu do przyporządkowania kosztów wymienionych przez Spółdzielnię w przedmiotowym wniosku w punktach 3-17 do kosztów związanych z gospodarką zasobami mieszkaniowymi lub do kosztów związanych z inną działalnością gospodarczą niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi należy stwierdzić, że:

Ad. 3 i 4. Koszty wymienione w pkt. 3 i 4, a więc koszty ogłoszeń o najmie lokali użytkowych w budynku mieszkalnym oraz koszty ogłoszeń o najmie lokali niemieszkalnych w budynku niemieszkalnym dotyczą działalności niezwiązanej z gospodarką zasobami mieszkaniowymi. Tak więc stanowisko Spółdzielni, według którego koszty te dotyczą działalności opodatkowanej jest prawidłowe.

Ad. 5-17. Koszty wymienione w pkt. 5 – 17, a więc:

5. Koszty życzeń świątecznych zamieszczonych w prasie,

6. Koszty organizacji Zebrania Przedstawicieli Członków (obiad), oraz koszty zebrań Rady Nadzorczej (napoje, kanapki),

7. Koszty organizacji spotkań okolicznościowych, integracyjnych pracowników z Radą Nadzorczą oraz Zarządem, np. z okazji Wigilii (poczęstunek),

8. Koszty konserwacji budynków mieszkalnych, w których znajdują się również lokale użytkowe posiadające spółdzielcze prawa, lokale użytkowe w najmie,

9. Koszty wynagrodzeń pracowników,

10. Koszty materiałów biurowych,

11. Koszty działalności społeczno-wychowawczej,

12. Koszty eksploatacji dróg, chodników,

13. Koszty monitoringu budynków,

14. Koszty sprzątania budynków i terenu,

15. Koszty wywozu nieczystości,

16. Koszty PFRON,

17. Koszty amortyzacji, obsługi prawnej, prowizji bankowych, ubezpieczenia majątkowego, telefonów, kosztów BHP, prenumeraty -

- Spółdzielnia powinna ewidencjonować w taki sposób, aby można było wyodrębnić z nich, jaka ich część przypada na działalność związaną z dochodami z gospodarki zasobami mieszkaniowymi (a więc dochodami zwolnionymi z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych), a jaka ich część przypada na pozostałą działalność prowadzoną przez Spółdzielnię.

W przypadku braku możliwości przyporządkowania ich do przychodów ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu oraz do przychodów z innych źródeł, zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, koszty te ustala się w takim stosunku, w jakim pozostają przychody z tych źródeł w ogólnej kwocie przychodów.

W związku z powyższym stanowisko Spółdzielni, według którego koszty ujęte w punktach od 5 do 17 dzieli ona na dwie działalności, zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, należy uznać za prawidłowe.

Ponadto generalnie należy zauważyć, że przy kwalifikowaniu podanych kosztów do kosztów uzyskania przychodów, Spółdzielnia powinna uwzględnić art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych określający, co nie stanowi kosztów uzyskania przychodów (np. przepisy art. 16 ust. 1 pkt 28, pkt 38a, pkt 36 w aspekcie pytań dotyczących kwalifikacji kosztów oznaczonych nr 5, 6, 7, 16).

Ponieważ jednak zapytanie dotyczy jedynie kwestii przyporządkowania kosztów do przychodów na zasadach określonych w art. 15 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a nie kwalifikacji konkretnych kosztów do kosztów uzyskania przychodów – zagadnienie to nie może być przedmiotem niniejszej interpretacji.

W związku z powyższym Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego postanawia jak na wstępie.

Interpretacja co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w pozostałej części wniosku, tj. w zakresie: I. pytań oznaczonych numerami 1 - 10, 12, 13, 16, 18 - 20 (kwalifikacja przychodów) oraz II. pytań oznaczonych numerami 1 i 2 (kwalifikacja kosztów), udzielona zostanie odrębnym postanowieniem.

Zawarta w niniejszym postanowieniu interpretacja odnosi się wyłącznie do przedstawionego przez Podatnika we wniosku stanu faktycznego i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania postanowienia (lub) w dniu zaistnienia przedstawionego zdarzenia.

W związku z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, powyższa interpretacja nie jest wiążąca dla Podatnika, jednakże jest wiążąca dla właściwych organów podatkowych i organów kontroli skarbowej do momentu jej zmiany lub uchylenia.

Na niniejsze postanowienie służy Stronie prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia.