Interpretacja Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu
1473/979/KDO/423/80/07/BC
z 11 września 2007 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego
Sygnatura
1473/979/KDO/423/80/07/BC
Data
2007.09.11
Autor
Trzeci Mazowiecki Urząd Skarbowy w Radomiu
Temat
Podatek dochodowy od osób prawnych
Słowa kluczowe
rachunek walutowy
różnice kursowe
Pytanie podatnika
Zapytanie Spółki brzmi: Czy w przypadku uregulowania należności/zobowiązań wyrażonych w walucie obcej (głównie EURO lub USD) za pośrednictwem Rachunku Bieżącego, Spółka prawidłowo ustala transakcyjne różnice kursowe dla celów podatkowych poprzez:porównanie wysokości przychodu podatkowego, obliczonego przy zastosowaniu kursu średniego NBP z dnia uzyskania przychodu, z wysokością przychodu obliczonego przy zastosowaniu kursu z dnia faktycznego otrzymania przychodu, stosowanego przez Bank A., w którym prowadzony jest Rachunek Bieżący (tj. kursu ustalanego na podstawie notowań agencji ratingowej Bloomberg);porównanie wysokości kosztu uzyskania przychodu, obliczonego przy zastosowaniu kursu średniego NBP z dnia poniesienia (zarachowania) kosztu z wysokością kosztu obliczonego przy zastosowaniu kursu z dnia zapłaty, stosowanego przez Bank of America, w którym prowadzony jest Rachunek Bieżący (tj. kursu ustalanego na podstawie notowań agencji ratingowej Bloomberg).
POSTANOWIENIE Na podstawie art. 14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r – Ordynacja podatkowa( Dz.U. Z 2005r Nr 8 poz 60 ze zm) po rozpatrzeniu wniosku sp. z o.o z dnia 25.06.2007r ( data wpływu ) żądającego udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie rozliczenia dla celów podatku dochodowego od osób prawnych transakcyjnych różnic kursowych powstających w związku z regulowaniem należności / zobowiązań Spółki za pośrednictwem rachunku Bieżącego prowadzonego w Bank A. w Londynie Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu stwierdza, że stanowisko wnioskodawcy przedstawione we wniosku jest prawidłowe UZASADNIENIE Spółka przedstawiła we wniosku następujący stan faktyczny: W celu ułatwienia rozliczeń należności i zobowiązań Spółki z podmiotami zagranicznymi należącymi do Grupy L., Spółka zawarła z LS. w dniu 25 kwietnia 2005 r. Umowę Rachunku Bieżącego (tzw. Current Account Agrement Letter). Na podstawie Umowy Rachunku Bieżącego, Spółka jako posiadacz rachunku, wyraziła zgodę na otwarcie Rachunku Bieżącego w PLN obsługiwanego przez LS. jako zarządcę rachunku. Zgodnie z ustaleniami Rachunek Bieżący został otwarty w zagranicznym banku - Bank A. N.A. z siedzibą w Londynie (dalej: Bank A). Spółka jako posiadacz Rachunku Bieżącego (którego bieżącą administrację prowadzi LS.) dysponuje środkami pieniężnymi na nim zgromadzonymi w sposób nieograniczony - tj. może niezależnie wpłacać i wypłacać środki z Rachunku Bieżącego, informując przy tym LS. jako spółkę zarządzającą Rachunkiem Bieżącym o wszelkich planowanych wpływach i wypływach środków. W przypadku wpłaty lub wypłaty środków z Rachunku Bieżącego w walutach innych niż PLN, Rachunek Bieżący jest odpowiednio powiększany lub pomniejszany o kwotę stanowiącą równowartość w PLN. Zgodnie z przyjętymi ustaleniami ww. wpłaty lub wypłaty przeliczane są zgodnie z rynkowym kursem stosowanym w swojej działalności przez Bank A. Rachunek Bieżący służy do regulowania należności/zobowiązań Spółki w ramach rozliczeń z kontrahentami zagranicznymi z Grupy LS. Zapytanie Spółki brzmi: Czy w przypadku uregulowania należności/zobowiązań wyrażonych w walucie obcej (głównie EURO lub USD) za pośrednictwem Rachunku Bieżącego, Spółka prawidłowo ustala transakcyjne różnice kursowe dla celów podatkowych poprzez:porównanie wysokości przychodu podatkowego, obliczonego przy zastosowaniu kursu średniego NBP z dnia uzyskania przychodu, z wysokością przychodu obliczonego przy zastosowaniu kursu z dnia faktycznego otrzymania przychodu, stosowanego przez Bank , w którym prowadzony jest Rachunek Bieżący (tj. kursu ustalanego na podstawie notowań agencji ratingowej Bloomberg);porównanie wysokości kosztu uzyskania przychodu, obliczonego przy zastosowaniu kursu średniego NBP z dnia poniesienia (zarachowania) kosztu z wysokością kosztu obliczonego przy zastosowaniu kursu z dnia zapłaty, stosowanego przez Bank A., w którym prowadzony jest Rachunek Bieżący (tj. kursu ustalanego na podstawie notowań agencji ratingowej Bloomberg). Zdaniem Spółki: Z uwagi na fakt, iż rok podatkowy trwający obecnie w Spółce rozpoczął się w dniu 1 grudnia 2006 r. (a zatem przed dniem l stycznia 2007 r.) i zakończy się w dniu 30 listopada 2007 r. (tj. po dniu l stycznia 2007 r.), Spółka zobowiązana jest stosować w bieżącym roku podatkowym przepisy ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. z 2000 r., Dz.U. Nr 54, póz. 654 z późn. zmianami; dalej: UPDOP) w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r. Ustawodawca określił zasady ustalania transakcyjnych różnic kursowych w art. 12 ust. 3 zd. 2 ustawy oraz art. 15 ust. l zd. 2 i 3 ustawy. Zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy, jeżeli przychody wyrażone są w walutach obcych, a między dniem ich uzyskania i dniem faktycznego otrzymania występują różne kursy walut, przychody te odpowiednio podwyższa się lub obniża o różnice wynikające z zastosowania kursu kupna walut z dnia faktycznego otrzymania przychodów, ustalonego przez bank, z którego usług korzystał uzyskujący przychód, oraz z zastosowania kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z dnia uzyskania przychodu. Natomiast zgodnie z art. 15 ust. l zd. 2 i 3 ustawy, koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według kursów średnich ogłaszanych przez Narodowy Bank Polski z dnia poniesienia kosztu. Jeżeli koszty wyrażone są w walutach obcych, a między dniem ich zarachowania i dniem zapłaty występują różne kursy walut, koszty te odpowiednio podwyższa się lub obniża o różnice wynikające z zastosowania kursu sprzedaży walut z dnia zapłaty, ustalonego przez bank, z którego usług korzystał ponoszący koszt, oraz z zastosowania kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z dnia zarachowania kosztów. Zdaniem Spółki, sposób rozliczenia transakcyjnych różnic kursowych powstałych w związku z regulowaniem należności/zobowiązań Spółki za pośrednictwem Rachunku Bieżącego prowadzonego w Bank A. jest zgodny z przepisami prawa podatkowego. Analiza regulacji art. 12 ust. 3 zd. 2 ustawy oraz art. 15 ust. l zd. 2 i 3 ustawy prowadzi Spółkę do wniosku, iż warunkiem zaliczenia transakcyjnych różnic kursowych do przychodów podatkowych bądź kosztów uzyskania przychodów jest spełnienie następujących przesłanek:(a) powstanie należności/zobowiązania wyrażonego w walucie obcej;(b) zrealizowanie różnic kursowych poprzez uregulowanie należności / zobowiązań wyrażonych w walucie obcej;c) wystąpienie różnych kursów waluty pomiędzy dniem uzyskania przychodu / zarachowania kosztu, a dniem faktycznego otrzymania przychodu / poniesienia kosztu;d) przeliczenie wartości ww. należności/zobowiązania w walucie obcej na wartość wyrażoną w złotych polskich przy zastosowaniu kursu średniego NBP z dnia uzyskania przychodu/poniesienia (zarachowania) kosztu;(e) przeliczenie wartości uregulowanej należności/zobowiązania w walucie obcej przy zastosowaniu kursu kupna / sprzedaży waluty z dnia faktycznego otrzymania przychodu / zapłaty, ustalonego przez bank, z którego usług korzystał uzyskujący przychód / ponoszący koszt;(f) ustalenie różnicy pomiędzy wartościami ustalonymi zgodnie z pkt. (d) i (e);(g) powiększenie/pomniejszenie odpowiednio przychodów podatkowych lub kosztów uzyskania przychodów Spółki o wartość ww. różnicy. Spółka podkreśla, iż przesłanki wskazane w punktach (a)-(d) oraz (f)-(g) są bezsprzecznie spełnione przez Spółkę. Kwestią, o której potwierdzenie się zwraca jest to, czy przy ustalaniu kwoty transakcyjnych różnic kursowych Spółka stosuje prawidłowe kursy walut. Przy ustalaniu kwoty zrealizowanych różnic kursowych Spółka stosuje kurs średni NBP z dnia uzyskania przychodu / poniesienia (zarachowania) kosztu oraz kurs ustalony przez Bank będący kursem ogłaszanym publicznie w systemie notowań ciągłych przez międzynarodową agencję ratingową Bloomberg. Spółka podkreśla, iż kurs ogłaszany przez Bloomberg jest kursem spełniającym wszystkie warunki, o których mowa w art. 12 ust. 3 zd. 2 ustawy oraz art. 15 ust. l zd. 2 i 3 ustawy. Analiza art. 12 ust. 3 zd. 2 ustawy oraz art 15 ust. l zd. 2 i 3 ustawy prowadzi do wniosku, iż dla celu prawidłowego określenia kwoty zrealizowanych różnic kursowych podatnik powinien stosować kurs, który spełnia następujące warunki:(a) zastosowany kurs jest kursem z dnia zapłaty / otrzymania przychodu;(b) zastosowany kurs został ustalony przez bank;(c) kurs ten jest odpowiednio kursem kupna/sprzedaży walut;d) podatnik korzysta z usług tego banku. Ad. (a).W stanie faktycznym objętym niniejszym wnioskiem Spółka stosuje kursy walutowe z dnia faktycznej zapłaty/ otrzymania przychodu - tj. wypłynięcia/wpłynięcia walut z/na Rachunek Bieżący. Zatem warunek określony w pkt. (a) uznać należy za spełniony.Ad. (b).Kurs walut stosowany przez Spółkę przy określaniu kwoty zrealizowanych różnic kursowych ustalany jest przez Bank A. z siedzibą w Londynie. Bank A jest bankiem działającym w większości państw świata (oddział tego banku znajduje się także w Polsce). Konkludując, Spółka podkreśla, iż wypełnia wszystkie przesłanki określone w art. 12 ust. 3 zd. 2 ustawy oraz art. 15 ust. l zd. 2 i 3 ustawy, bowiem:(a) posiada należności / zobowiązania wyrażone w walucie obcej;(b) realizacja transakcyjnych różnic kursowych następuje wyłącznie poprzez uregulowanie należności/zobowiązań wyrażonych w walucie obcej;c) pomiędzy dniem uzyskania przychodu/zarachowania kosztu a dniem faktycznego otrzymania przychodu/poniesienia kosztu występują różne kursy walut;d) Spółka przelicza wartości ww. należności/zobowiązania w walucie obcej na wartość wyrażoną w złotych polskich przy zastosowaniu kursu średniego NBP z dnia uzyskania przychodu/poniesienia (zarachowania) kosztu;(e) Spółka przelicza wartości uregulowanej należności/zobowiązania w walucie obcej przy zastosowaniu kursu kupna/sprzedaży waluty z dnia faktycznego otrzymania przychodu/ zapłaty, ustalonego przez bank, z którego usług korzystała - tj. kursu Bloomberg stosowanego przez Bank ;(f) Spółka powiększa / pomniejsza odpowiednio przychody podatkowe lub koszty uzyskania przychodów o różnicę ustaloną pomiędzy wartościami obliczonymi zgodnie z pkt. (d) i (e). W związku z powyższym, zdaniem Spółki prawidłowość stosowanej przez nią metodologii rozpoznawania dla celów podatkowych transakcyjnych różnic kursowych realizowanych w ramach Rachunku Bieżącego nie powinna budzić żadnych wątpliwości. Biorąc pod uwagę powyższy stan faktyczny Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego informuje, że w przedmiotowej sprawie mają zastosowanie następujące przepisy ustawy z dnia 15 lutego 1992r o podatku dochodowym od osób prawnych ( Dz.U z 2000r Nr 54 poz 654 ze zm ) w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2006r :art 12 ust 1 pkt 1 ustawy, stanowiący, że przychodami są w szczególności otrzymane pieniądze,wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe;art. 12 ust. 3 ustawy, stanowiący, że (...) jeżeli przychody wyrażone są w walutach obcych, a między dniem ich uzyskania i dniem faktycznego otrzymania występują różne kursy walut, przychody te odpowiednio podwyższa się lub obniża o różnice wynikające z zastosowania kursu kupna walut z dnia faktycznego otrzymania przychodów, ustalonego przez bank, z którego usług korzystał uzyskujący przychód, oraz z zastosowania kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z dnia uzyskania przychodu; Z przedstawionego przez Spółkę stanu faktycznego wynika, że Spółka posiada rachunek w banku zagranicznym tj. w Bank of America, za pośrednictwem którego rozlicza transakcje ze swoimi kontrahentami i wierzycielami należącymi do Grupy LS. Przy ustalaniu zrealizowanych różnic kursowych Spółka stosuje kurs średni NBP z dnia uzyskania przychodu / poniesienia ( zarachowania ) kosztu oraz kurs ustalony przez Bank A. będący kursem ogłaszanym publicznie w systemie notowań ciągłych przez międzynarodową agencję ratingową Bloomberg. Ponieważ ustawodawca nie ograniczył zastosowania w/w przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych do ustalania różnic kursowych od wartości pieniężnych w walutach obcych na rachunkach prowadzonych tylko i wyłącznie przez banki mające siedzibę na terytorium Polski, wyżej przytoczone przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych znajdują również zastosowanie do rozliczeń, dokonywanych za pośrednictwem banku zagranicznego, który nie prowadzi działalności na terytorium Polski, a z którego usług korzysta podatnik. Biorąc powyższe pod uwagę stanowisko podatnika przedstawione we wniosku w powyższym zakresie uznaje się za prawidłowe Reasumując powyższe okoliczności faktyczne i prawne – postanowiono jak w sentencji postanowienia. |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.