P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 1, § 3 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 8 z 2005r., poz.60 z późn. zm.) oraz art. 22 ust. 1, art.23 ust.1 okt.1 lit.a ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14, poz. 176 z późn.zm.), po rozpatrzeniu Pani wniosku z dnia 26.06.2007r. (data wpływu do urzędu 29.06.2007r) uzupełnionego dnia 11.09.2007r. w sprawie interpretacji przepisów prawa podatkowego

Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Wola uznał stanowisko wnioskodawcy jako :

- nieprawidłowe odnośnie zaliczenia w koszty uzyskania przychodu opłaty notarialnej i wydatków związanych z przywróceniem stanu poprzedniego działki poprzez ogrodzenie i zagospodarowanie działki,

- prawidłowe odnośnie zaliczenia w koszty uzyskania przychodu opłaty za dzierżawę wieczystą guntu,

w związku z uzyskiwaniem przychodów z tytułu najmu.

U Z A S A D N I E N I E

W dniu 26.06.2007r. (data wpływu do urzędu 29.06.2007r) zwróciła się Pani z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu stosowania przepisów prawa podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych, który zawierał pytania:

- czy mogę uznać za koszty uzyskania przychodu z najmu opłaty notarialne, jak podatek od spadków i darowizn, opłaty sądowej od wniosku o wpis oddania gruntu w użytkowanie wieczyste, założenia hipoteki za odzyskany grunt...

- czy roczne opłaty za dzierżawę wieczystą gruntu można uznać za koszty uzyskania przychodów z najmu...

- czy przywrócenie ogrodzenia działki 500m2 można uznać za koszty uzyskania z najmu...

Stan faktyczny: Dnia 2 stycznia 2007r decyzją wydaną przez Prezydenta Miasta Stołecznego Warszawy ustanowiono prawo do użytkowania wieczystego gruntu o powierzchni 500m2, na którym stoi budynek z lokalami, które podatniczka wynajmuje od kilku lat i opłaca podatek na zasadach ogólnych.

Stanowisko wnioskodawcy jest następujące:

Zdaniem Podatnika koszty notarialne, koszty za dzierżawę wieczystą gruntu na którym stoi budynek z wynajmowanymi lokalami, oraz koszty ogrodzenia i zagospodarowania działki można uznać jako koszty uzyskania przychodów z tytułu najmu.

Ocena prawna w/w stanowiska wnioskodawcy:

Zgodnie z art.22 ust.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art.23 w/w ustawy. W powołanym przepisie art.22 ust.1 ustawodawca nie wskazuje enumeratywnie jakie wydatki mogą być uznane za koszty uzyskania przychodu. Możliwość zaliczenia konkretnego wydatku do kategorii kosztów uzyskania przychodów uzależniona została od istnienia związku przyczynowo skutkowego tzn. poniesienie wydatku ma lub może mieć wpływ na powstanie lub zwiększenie tego przychodu, bądź funkcjonowanie tego źródła. Kosztami uzyskania przychodów są więc zarówno koszty bezpośrednio, jak i pośrednio związane z uzyskiwanymi przychodami, pod warunkiem, że wykaże się związek ze źródłem przychodu – w tym przypadku z najmem, a ponadto nie są wymienione w art.23 w/w ustawy jako nie stanowiące kosztów uzyskania przychodu.

Koszty notarialne, podatek od spadków i darowizn i opłaty sądowe opisane w punkcie 1 wniosku nie stanowią kosztów uzyskania przychodu, gdyż zgodnie z art.23 ust.1 pkt.1 lit.a w/w ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na nabycie gruntów lub prawa wieczystego użytkowania, z wyjątkiem opłat za wieczyste użytkowanie. Natomiast zgodnie z art.23 ust.1 pkt.12 w/w ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na podatek od spadków i darowizn.

Opłata za dzierżawę wieczystą gruntu opisana w punkcie 2 wniosku stanowi koszt uzyskania przychodu zgodnie z art. 22 ust.1 w/w ustawy, pod warunkiem, że z zawartej umowy najmu wynika, iż będzie Pani ponosić w/w opłaty.

Odnośnie kosztów ponownego ogrodzenia i zagospodarowania posesji opisanych w punkcie 3 wniosku należy zauważyć, iż pierwotnym czynnikiem pozwalającym uznać wydatki za koszt uzyskania jest zawsze przychód, w tym przypadku jest najem lokali znajdujących się w budynku. W związku z tym do kosztów uzyskania przychodu można zaliczyć opłaty odnoszące się jedynie do powierzchni wynajmowanej. Budowa ogrodzenia oraz zagospodarowanie działki nie należą do tego rodzaju czynności, od których zależy stan techniczny wynajmowanego budynku. Wydatek z tym związany, którego celowości oraz potencjalnego związku nie sposób udowodnić – nie może stanowić kosztów uzyskania przychodu ponoszonych w zwiazku ze źródłem najmu.

Biorąc pod uwagę powyższe postanowiono jak w sentencji.