P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 1, § 3 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 8 z 2005r., poz.60 z późn. zm.) oraz art. 26b ust. 1, ust. 2 i ust. 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14, poz. 176 z późn.zm.), art. 9 ust.1 ustawy z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw ( Dz. U z 2006r. Nr 217, poz. 1588 ) po rozpatrzeniu Państwa wniosku z dnia 09.01.2007r. ( data wpływu do Urzędu 24.05.2007r.) uzupełnionego w dniu 02.08.2007r., w sprawie interpretacji przepisów prawa podatkowego

Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Wola uznał stanowisko wnioskodawcy jako :

• prawidłowe odnośnie prawa do odliczania odsetek od kredytu hipotecznego po zmianie Banku kredytującego inwestycję mającą na celu zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych związanych z zakończeniem budowy budynku mieszkalnego – na zasadach obowiązujących do dnia 31.12.2006r.

U Z A S A D N I E N I E

W dniu 24.05.2007r zwrócili się Państwo z wnioskiem o udzielenie interpretacji co do zakresu stosowania przepisów prawa podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych, który zawierał między innymi następujące pytanie: czy możemy skorzystać z ulgi odsetkowej z tytułu ponoszonych kosztów na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na dokończenie budowy w przypadku, kiedy inwestycja nie została zakończona i nie nastąpiło zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, zwiazanych z zakończeniem budowy budynku mieszkalnego?

Stan faktyczny: W dniu 01 czerwca 2005r. podatnikom udzielony został kredyt hipoteczny w Banku M. Jednakże po prawie rocznej obsłudze kredytu w Banku M pojawiły się kłopoty i utrudnienia ze strony Banku z wypłatą ostatniej transzy, a wysyłane pisma przez podatników pozostawały bez odpowiedzi. Spowodowało to sytuację, gdzie podatnicy mieli jeszcze środki z kredytu, których nie mogli wykorzystać. Sytuacja ta przyczyniła się do tego, że zrezygnowano z obsługi tego Banku i poszukano innego rozwiązania czyli przeniesienia zadłużenia do innego Banku ( w umowie z nowym Bankiem kredytującym istnieje zapis, że celem kredytu jest spłata kredytu w innym Banku, ale również przyznanie dodatkowych środków na dokończenie budowy ). Cała sprawa została skierowana do Arbitra Bankowego przy Związku Banków Polskich, że z winy Banku Państwo N przenieśli swoje zadłużenie i domagają się zwrotu prowizji za wcześniejszą spłatę kredytu. Sprawa ta jest w trakcie rozpatrywania i będzie wydana wkrótce decyzja Arbitra czy przyzna rację, że to Bank zmusił podatników do przeniesienia zadłużenia i zwrocie prowizji.

Stanowisko wnioskodawcy jest następujące:

w/g podatników istnieje możliwość skorzystania z ulgi odsetkowej, gdyż uzyskując kredyt na dokończenie budowy, nie nastąpiło zgodnie z art. 26b ustawy zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, gdyż budowa nie została całkowicie zakończona.

Ocena prawna w/w stanowiska wnioskodawcy

Zasady nabycia oraz zachowania prawa do korzystania z ulgi polegającej na pomniejszaniu podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych o kwotę zapłaconych w danym roku odsetek od kredytu zaciągnietego na własne potrzeby mieszkaniowe regulują przepisy art.26 b ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym przed 01.01.2007r.

W świetle w/w przepisów od podsawy opodatkowania można odliczyć faktycznie zapłacone odsetki, jeżeli:

1)kredyt został zaciągnięty po dniu 01.01.2002r.,

2)kredytu udzieliła uprawniona jednostka działająca na podstawie przepisów prawa bankowego lub przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych z przeznaczeniem na cele mieszkalne, czyli;

1. budowę budynku mieszalnego lub
2. wniesienie wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo
3. nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne lub przebudowę ( przystosowanie ) budynku niemieszkalnego, jeśli części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone przepisami art. 26 ust.2 pkt 4 lit a-b.

Przepis art. 26b ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31.12.2006r. Stanowi, iż odliczenie to obejmuje wyłącznie odsetki:

1.naliczone za okres począwszy od dnia 1 stycznia 2002 r., z zastrzeżeniem ust 5, i zapłacone od tego dnia,

2.od tej części kredytu, która nie przekracza kwoty stanowiacej iloczyn 70 m2 powierzchni użytkowej i wskaźnika przeliczeniowego 1 m2 powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego do celów obliczenia premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał roku poprzedzajacego rok podatkowy, określonej na rik zakończenia inwestycji.

Zgodnie z art. 9 ust.1 ustawy z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw ( Dz. U z 2006r. Nr 217, poz. 1588 ) podatnikowi, któremu w latach 2002-2006 został udzielony kredyt ( pożyczka ), o którym mowa w art. 26b ustawy o podatku dochdowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007r., przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie oraz w ustawie wymienionej w art.2, w brzmieniu obowiązującym, przed dniem 1 stycznia 2007r., prawo do odliczenia wydatków na spłatę odsetek od tego kredytu ( pożyczki ), do upływu terminu spłaty określonego w umowie o kredyt ( pożyczkę ) zawartej przed dniem 1 stycznia 2007r. nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027r.

Nowelizacja ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych zagwarantowała zatem korzystanie z "ulgi odsetkowej" w ramach praw nabytych osobom, którym bank udzielił kredytu mieszkaniowego w okresie od 01.01.2002r. do 31.12.2006r.

Natomiast w świetle art. 26b ust. 2 pkt 4 lit a ustawy o podatku dochdowym od osób fizycznych, odliczenie to stosuje się, jeżeli zakończenie budowy budynku mieszkalnego nastąpiło przed upływem trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym zgodnie z prawm budowlanym uzyskano pozwolenie na budowę, nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne lub przebudowę ( przystosowanie ) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, i zostało potwierdzone określonym w przepisach prawa budowlanego pozwoleniem na użytkowanie budynku mieszkalnego, a w razie braku obowiązku jego uzyskania - zawiadomieniem o zakończeniu budowy takiego budynku.

Tak więc w świetle wyżej wymienionych regulacji, jeżeli Podatnicy zawarli umowę nowego kredytu do dnia 31.12.2006r. z przeznaczeniem w części na zakończenie budowy budynku mieszkalnego oraz spełniają pozostałe warunki przewidziane w art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, będą mieli prawo do odliczenia od podstawy obliczenia podatku wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu.

Zgodnie z cytowanym powyżej art. 26b ust.4 w/w ustawy o podatku dochdowym od osób fizycznych odliczeniu podlegają wyłącznie odsetki od tej części kredytu, która nie przekracza kwoty 189.000 zł. Istotne znaczenie dla określenia limitu odliczenia ma zatem wysokość zaciągniętego kredytu, a nie suma zapłaconych odsetek.

A zatem spłata odsetek od nowego kredytu w części przeznaczonego na dokończenie budowy budynku mieszkalnego podlega odliczenia od dochodu, w przypadu jeśli nie został wykorzystany limit przewidziany w tych przepisach.

Biorąc pod uwagę powyższe postanowiono jak w sentencji.