Naczelnik Urzędu Skarbowego w Stalowej Woli działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 tekst jednolity ze zm.), art. 86 ust. 1, art. 88 ust.1 pkt 2, ust. 3 pkt 1 i 2 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) po zapoznaniu się z treścią wniosku z dnia 27.06.2007 r. postanawia uznać stanowisko Spółki w sprawie możliwości odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach zakupu środków trwałych i wyposażenia nabytych ze środków zrefundowanych z Funduszu Pracy za prawidłowe w stanie faktycznym przedstawionym we wniosku.

W dniu 27.06.2007 r. wpłynął do tut. organu wniosek spółki cywilnej w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego. Spółka cywilna A. prowadzi działalność gospodarczą w zakresie usług weterynaryjnych i handlu artykułami dla zwierząt. W związku z zatrudnieniem 2 osób bezrobotnych otrzymała refundację poniesionych kosztów ze środków Funduszu Pracy na wyposażenie (zakup środków trwałych) stanowisk pracy dla tych osób przyznaną na podstawie zawartej umowy z Urzędem Pracy. Zwrot poniesionych kosztów nastąpił w kwocie brutto. Podatnik informuje, iż otrzymana refundacja pochodziła ze środków budżetu państwa na podstawie przepisów o finansach publicznych, a zatem zgodnie z art. 21 ust.1 pkt 129 jest zwolniona z podatku dochodowego. Wydatki sfinansowane tą refundacją nie są kosztem uzyskania przychodu w myśl art. 23 ust.1 pkt 56. W podatku od towarów i usług otrzymane środki nie podlegają opodatkowaniu, ponieważ nie są dofinansowaniem do ceny usług ani towarów.

Czy podatek naliczony dotyczący zakupu środków trwałych i wyposażenia, udokumentowanych fakturami, a następnie zrefundowanych z Funduszu Pracy podlega odliczeniu na podstawie art. 88 ust. 1 pkt 2 i ust. 3 pkt 2 ustawy o VAT? Zdaniem spółki otrzymana w kwocie brutto refundacja na pokrycie wydatków, nie pozbawia podatnika prawa do pomniejszenia podatku należnego o podatek naliczony zawarty w fakturach zakupu środków trwałych jak i wyposażenia.

Przepis art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) stanowi, iż w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Mając jednak na uwadze art. 88 ust. 1 pkt. 2 ustawy należy dodać, że obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego. Zakaz ten nie obowiązuje jednak w przypadku, gdy wydatki są związane z nabyciem towarów i usług zaliczanych przez podatnika do środków trwałych niepodlegających amortyzacji, zgodnie z przepisami o podatku dochodowym, jeżeli fakt ten pozostaje w ścisłym związku ze zwolnieniem od tego podatku (art. 88 ust. 3 pkt. 2 cytowanej ustawy o podatku od towarów i usług). Także zgodnie z art. 88 ust. 3 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług przepis art. 88 ust. 1 pkt 2 nie dotyczy wydatków związanych z nabyciem towarów i usług, o których mowa w art. 87 ust. 3, czyli zaliczanych przez podatnika na podstawie przepisów o podatku dochodowym do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.

Zatem refundacja wydatków na nabycie środków trwałych, podlegających amortyzacji, mimo, iż odpisy amortyzacyjne w wysokości refundowanej z Funduszu Pracy nie stanowi kosztu uzyskania przychodu, nie powoduje u podatnika utraty prawa do odliczenia podatku naliczonego.

W związku z powyższym, jeżeli wydatki poniesione przez podatnika na nabycie wyposażenia, podlegające refundacji z Funduszu Pracy, będą mogły być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, to podatnik będzie miał również prawo do odliczenia podatku naliczonego od w/w zakupów na zasadach ogólnych.