Naczelnik Łódzkiego Urzędu Skarbowego w Łodzi na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) w związku z art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 16.11.2006r. o zmianie ustawy - Ordynacja podatkowa oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1590) po rozpatrzeniu wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w sprawie uznania, że majątek wnoszony przez Zakład Energetyczny (zwany dalej "SD" lub "Spółka") aportem stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy z dnia 15.02.1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.)uznajeza prawidłowe stanowisko przedstawione w złożonym wniosku.

Pismem z dnia 26.06.2007r. (uzupełnionym pismem z dnia 27.07.2007r. - data wpływu 30.07.2007r.) Zakład Energetyczny S.A. wystąpiła o potwierdzenie, że majątek wnoszony przez Spółkę aportem stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa (dalej „ZCP") w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Spółka przedstawiła następujący stan faktyczny:
Dnia 26.06.2003r. została uchwalona Dyrektywa 2003/54/WE dotycząca wspólnych zasad rynku wewnętrznego energii elektrycznej (dalej „Dyrektywa"). Dyrektywa ta ma na celu stopniową liberalizację rynku energii w krajach Unii Europejskiej. Zgodnie z przepisami Dyrektywy, do 1.07.2007r. operatorzy systemu dystrybucyjnego (dalej „OSD") powinni zostać wydzieleni jako niezależne podmioty prawne.
Przekształcenia, zgodnie z wymogami unijnej Dyrektywy, zostały uregulowane ustawą z 4.03.2005r. o zmianie ustawy - Prawo energetyczne oraz ustawy - Prawo ochrony środowiska (Dz. U. Nr 62, poz. 552), na mocy której w ustawie z 10.04.1997r. - Prawo energetyczne dodano m.in. art. 9d ust. 1 stanowiący, że OSD będący w strukturze przedsiębiorstwa zintegrowanego pionowo, powinien pozostawać pod względem formy prawnej i organizacyjnej oraz podejmowania decyzji niezależny od innych działalności niezwiązanych z przesyłaniem lub dystrybucją energii elektrycznej.
W związku z powyższym, w celu rozdziału istniejących obecnie w Spółce funkcji dystrybucyjnych oraz obrotu, SD planuje wniesienie aportem do Spółki Celowej (dalej „SC"), będącej spółką prawa handlowego, zakładu samodzielnie sporządzającego bilans, w rozumieniu przepisów o rachunkowości, prowadzącego działalność obrotu i wytwarzania energii elektrycznej. Uchwałą Zarządu SD z 30.04.2007r., z dniem 1.05.2007r., powołano dwa zakłady samodzielnie sporządzające bilans:
- prowadzący działalność w zakresie obrotu i wytwarzania
- prowadzący działalność w zakresie OSD.

Jednocześnie, w trybie przewidzianym przez statut SD, za zgodą rady nadzorczej, zostały odpowiednio zmodyfikowane regulaminy wewnętrzne i schematy organizacyjne Spółki. Zgodnie z uchwałą, do zakładu samodzielnie sporządzającego sprawozdanie finansowe zostały przyporządkowane składniki majątkowe i niemajątkowe związane z działalnością obrotu i wytwarzania energii elektrycznej, takie jak:
1. Aktywa trwałe związane z działalnością obrotu i wytwarzania służące do realizacji celów obrotu i wytwarzania energii elektrycznej, w szczególności:
- budynek elektrowni wodnej,
- turbozespoły elektrowni wodnej,
- rozdzielnia elektrowni wodnej,
- urządzenia elektrowni wodnej,
- środki transportu dla potrzeb obsługi klientów,
- energomaty (urządzenia do sprzedaży energii elektrycznej),
- wyposażenie biura obsługi klienta.
2. Aktywa obrotowe związane z działalnością obrotu i wytwarzania służące do realizacji celów
obrotu i wytwarzania energii elektrycznej:
• należności od odbiorców wynikające z umów kompleksowych z tytułu sprzedaży energii elektrycznej,
• środki pieniężne związane z działalnością obrotową.
3. Zobowiązania związane z działalnością obrotu i wytwarzania:
- przyszłe zobowiązania z tytułu świadczeń emerytalnych i nagród jubileuszowych pracowników obrotu i wytwarzania,
- przyszłe zobowiązania z tytułu ekwiwalentu ulgi w taryfie energetycznej dla pracowników i emerytów obrotu i wytwarzania,
- zobowiązania za zakupioną energię elektryczną przeznaczoną do dalszej odsprzedaży,
- zobowiązania z tytułu usług i materiałów związanych z eksploatacją urządzeń służących działalności obrotu i wytwarzania,
- zobowiązania w stosunku do pracowników obrotu i wytwarzania.
4. Umowy związane z działalnością obrotu i wytwarzania:
- umowy o sprzedaż energii elektrycznej odbiorcom,
- umowy na zakup energii elektrycznej,
- umowy z pracownikami.

Dodatkowo, w związku z aportem do SC przejdą pracownicy SD związani z działalnością obrotu i wytwarzania energii elektrycznej.W zakresie określonym przez przepisy prawa, SC wejdzie we wszystkie stosunki handlowe realizowane przez obrót i wytwarzanie w ramach dotychczasowej struktury. Oznacza to, że SC przejmie także klientelę SD związaną z obrotem (ok. 600.000 odbiorców).
Zakład prowadzi ewidencję rachunkową na podstawie wydzielonych kont w systemie finansowo - księgowym. Zakład sporządza odrębne od Spółki sprawozdanie finansowe w rozumieniu ustawy o rachunkowości (tj. bilans oraz rachunek wyników). Zakład samodzielnie sporządzający bilans - Obrót uzyskał odrębny numer statystyczny REGON, zgodnie z § 1 i § 2 ust. 2 pkt 1 Rozporządzenia Rady Ministrów z 27.07.1999r. w sprawie sposobu i metodologii prowadzenia i aktualizacji rejestru podmiotów gospodarki narodowej, w tym wzorów wniosków, ankiet i zaświadczeń, oraz szczegółowych warunków i trybu współdziałania służb statystyki publicznej z innymi organami prowadzącymi urzędowe rejestry i systemy informacyjne administracji publicznej. Zakład posiada także odrębny rachunek bankowy.Zdaniem Spółki zgodnie z art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ZCP oznacza (1) organizacyjnie i (2) finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie (3) zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym (4) zobowiązania, przeznaczony do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić (5) niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania. Zdaniem Spółki, obrót i wytwarzanie spełniają wszystkie powyższe warunki, o czym świadczą argumenty przedstawione poniżej.
Składniki majątku obrotu i wytwarzania są organizacyjnie wyodrębnione. Poprzez organizacyjne wyodrębnienie rozumie się takie wzajemne ich powiązanie, które wskazuje na istnienie zależności pomiędzy tymi składnikami dowodzące, że dopiero ich wspólne działanie prowadzi do realizacji określonej kategorii zadań gospodarczych, tu: działalności obrót i wytwarzanie.

Wyodrębnienie organizacyjne jest potwierdzone obowiązującym w Spółce schematem organizacyjnym. Funkcje obrotu i wytwarzania pełnią następujące wydziały Spółki:
1. Podlegające pod Dyrektora ds. Obrotu i Obsługi Klienta:
- Biuro Zakupu Energii Elektrycznej,
- Wydział Obsługi Klientów Biznesowych,
- Wydział Obsługi Klientów detalicznych
- Biura Obsługi Klienta w Rejonach Energetycznych
2. Elektrownia wodna w Smardzewicach.
Obrót i wytwarzanie stanowi jednostkę wyodrębnioną pod względem finansowym. W szczególności, obrót i wytwarzanie prowadzi wyodrębnione w systemie rachunkowym grupy kont księgowych. Z tego względu, na podstawie istniejących danych finansowych jest możliwe szczegółowe określenie pozycji finansowej obrotu i wytwarzania (w tym bilansu i rachunku zysków i strat).
Obrót i wytwarzanie prowadzi także działalność w oparciu o odrębne plany finansowe. Przygotowywane są także odrębne budżety dla tych działalności. Jednocześnie obrót i wytwarzanie ponoszą określone koszty związane z funkcjonowaniem wspólnych komórek organizacyjnych. Takimi komórkami są miedzy innymi księgowość, obsługa prawna, kadrowa, obsługa urządzeń pomiarowo-rozliczeniowych, fakturowanie oraz windykacja należności, a także Dział Obsługi Klientów. Konta kosztów wspólnych dystrybucji i obrotu rozlicza się na konta kosztowe działalności dystrybucyjnej i obrotowej wybranym i ustalonym kluczem. Komórki te pełnią funkcje pomocnicze w stosunku do działalności obrotu i wytwarzania. Z tego względu korzystanie z grupy usług wspólnych nie wyklucza wyodrębnienia organizacyjnego i finansowego.

W świetle definicji, ZCP powinna obejmować, służące do realizacji zadań obrotu i wytwarzania, składniki majątkowe - materialne i niematerialne. Jak zostało to przedstawione w stanie faktycznym, majątek obrotu i wytwarzania będący przedmiotem aportu obejmuje między innymi: środki trwałe, wartości niematerialne i prawne, umowy z pracownikami, umowy z kontrahentami, należności, zobowiązania, pracowników.
Zobowiązania, o których mowa w definicji ZCP, są związane z działalnością gospodarczą prowadzoną przez ZCP (tu: działalnością obrotu i wytwarzania). W szczególności, w skład obrotu i wytwarzania wchodzą zobowiązania handlowe i pracownicze.
Bezsprzecznym jest także, iż ZCP zajmująca się działalnością obrotu i wytwarzania będzie mogła stanowić niezależne przedsiębiorstwo. Wynika to bowiem między innymi z obowiązków ustawowych, które stanowią podstawę procesu przekształceń i rozdzielenia obrotu i wytwarzania od dystrybucji energii.
W ocenie Spółki zakład obrót i wytwarzanie spełnia w analizowanym stanie faktycznym warunki określone w art. 4a pkt 1 updop i w konsekwencji stanowi ZCP.
Naczelnik Łódzkiego Urzędu Skarbowego informuje, że zgodnie z art. 4a pkt 4 ustawy z dnia 15.02.1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) zorganizowana część przedsiębiorstwa to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
Powyższe oznacza, że na gruncie przepisów w/w ustawy, aby część przedsiębiorstwa stanowiła jego zorganizowaną część musi:
- stanowić organizacyjnie i finansowo wyodrębniony zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania,
- być przeznaczona do realizacji określonych zadań gospodarczych,
- mogłaby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
Zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa jest więc taka część przedsiębiorstwa, która spełnia kryteria określone w treści w/w przepisu art. 4a pkt 4 w/w ustawy.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że zakład samodzielnie sporządzający bilans prowadzący działalność dystrybucyjną, który podatnik planuje wnieść aportem jako wkład niepieniężny do spółki kapitałowej w celu rozdziału istniejących obecnie w Spółce funkcji dystrybucyjnych i obrotu jest wyodrębniony zarówno pod względem organizacyjnym jak i personalnym oraz finansowym.

Zarząd Zakładu Energetycznego w uchwale podjętej dnia 30.04.2007r. o powołaniu z dniem 01.05.2007r. zakładu samodzielnie sporządzającego bilans z majątku związanego z działalnością OSD potwierdził także istnienie w ramach obecnej struktury zorganizowanej części pełniącej funkcje OSD. Zespół składników majątkowych i niemajątkowych będących przedmiotem aportu obejmuje między innymi środki trwałe, wartości niematerialne i prawne, umowy z pracownikami, umowy z kontrahentami, należności, zobowiązania, pracowników. Stanowi wyodrębnioną i zorganizowaną w taki sposób całość, że dopiero wspólne działanie powiązanych na zasadzie wzajemnych zależności składników prowadzi do samodzielnej realizacji określonych zadań gospodarczych, tj.: działalności OSD.
Mógłby zarazem stanowić niezależne przedsiębiorstwo realizujące te zadania. Wynika to bowiem między innymi z obowiązków ustawowych, które stanowią podstawę procesu przekształceń i wyodrębnienia OSD jako osobnego podmiotu gospodarczego.
Mając na uwadze powołane przepisy ustawy oraz stan faktyczny przedstawiony przez Spółkę należy stwierdzić, że wymienione we wniosku składniki przedsiębiorstwa posiadają cechy wymienione w art. 4a pkt 4 ustawy z dnia 15.02.1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych i odpowiadają pojęciu zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Majątek wnoszony do Spółki Celowej przez Zakład Energetyczny S.A. stanowi wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość w funkcjonowaniu dotychczasowego przedsiębiorstwa.
W świetle powyższego, tutejszy organ podatkowy stwierdza, iż stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 26.06.2007 r. jest prawidłowe, stąd też postanowił jak w sentencji.
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania postanowienia.
Interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia na podstawie art. 14b § 1 i 2 ustawy Ordynacja podatkowa.