Naczelnik Urzędu Skarbowego działając na podstawie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku – Ordynacja podatkowa (j.t Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu złożonego w dniu 07.05.2007 roku wniosku w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług, postanawia uznać stanowisko podatnika za prawidłowe.

W dniu 07.05.2007 roku spółka cywilna złożyła do tut. Urzędu Skarbowego wniosek w sprawie udzielenia pisemnej odpowiedzi w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w sprawie miejsca opodatkowania podatkiem od towarów i usług usługi pośrednictwa w dostawie towarów oraz poprawności wystawienia faktur w tym zakresie.

Spółka cywilna pośredniczy w organizowaniu dostaw towarów z Polski do krajów Unii Europejskiej. Za wykonaną usługę pośrednictwa wystawia kontrahentowi z UE fakturę wykazując cenę i wartość usługi bez podatku VAT uznając, iż opodatkowanie powyższej usługi ma miejsce w kraju kontrahenta, który podał dla tej czynności Spółce swój numer VAT UE.

Według Spółki w niniejszej sprawie znajduje zastosowanie przepis art. 28 ust. 6 w związku z art. 28 ust. 5 pkt 2 lit. c ustawy o podatku od towarów i usług, na podstawie którego stwierdza ona, iż miejscem świadczenia usług pośrednictwa jest terytorium UE i kontrahent, który podał Spółce swój numer identyfikacji podatkowej, jest obowiązany rozliczyć podatek od wartości dodanej.

Po przeanalizowaniu przedstawionego we wniosku stanu faktycznego, w kwestii opodatkowania wykonywanych przez Spółkę cywilną usług podatkiem od towarów i usług, Naczelnik Urzędu Skarbowego we Włoszczowie zważył, co następuje:

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają między innymi odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług przez dostawę towarów rozumie się, co do zasady, przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, natomiast stosownie do przepisu art. 8 ust. 1 ustawy przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy. W świetle cytowanych przepisów czynności, o których mowa w przedmiotowym wniosku niewątpliwie stanowią świadczenie usług. Jednakże czynności te podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jedynie wtedy, gdy przepisy prawa podatkowego uznają je za wykonywane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Miejsce świadczenia usług określają przepisy art. 27 i 28 ust. 1 - 8 ustawy o podatku od towarów i usług, a także przepisy wykonawcze wydane na podstawie art. 28 ust. 9 ustawy, tj. § 4b - 4c rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.), przy czym zastosowanie poszczególnych przepisów zależy od rodzaju usług, a także od charakteru usługobiorcy i świadczącego usługę.

Zgodnie z art. 28 ust. 5 pkt 2 lit. c ustawy w przypadku usług wykonywanych przez pośredników, działających w imieniu i na rzecz osób trzecich, związanych bezpośrednio z dostawą towarów, miejscem świadczenia tych usług jest miejsce dokonania dostawy towarów, z zastrzeżeniem ust. 6. Zgodnie z art. 28 ust. 6 ustawy w przypadku gdy nabywca usługi podał dla tej czynności świadczącemu usługę numer, pod którym jest zidentyfikowany na potrzeby podatku od wartości dodanej na terytorium państwa członkowskiego innym niż Polska, na którym zgodnie z ust. 5 ma miejsce świadczenia usługa, miejscem świadczenia usługi jest terytorium państwa członkowskiego, które wydało nabywcy ten numer.

Wykonywana przez Spółkę usługa niewątpliwie stanowi usługę, o której mowa w art. 28 ust. 5 pkt 2 lit. c ustawy, tj. wykonywaną przez pośrednika działającego w imieniu i na rzecz osoby, związaną bezpośrednio z dostawą towarów. W związku z powyższym miejsce świadczenia w przypadku tej usługi określić należy na podstawie art. 28 ust. 5 pkt 2 lit. c ustawy albo art. 28 ust. 6 ustawy. Łatwo zauważyć, że w przypadku spełnienia warunku określonego w art. 28 ust. 6 ustawy (dotyczącego podania numeru identyfikacyjnego przez nabywcę) zbędne jest badanie miejsca dostawy towarów. Wprawdzie jeżeli miejsce określone zgodnie z art. 28 ust. 5 pkt 2 lit. c ustawy jest takie samo, jak miejsce określone zgodnie z art. 28 ust. 6 ustawy, wówczas miejsce świadczenia usługi pośrednictwa określa się na podstawie art. 28 ust. 5 pkt 2 lit. c (jest to miejsce dostawy towarów), ma to jednak znaczenie wyłącznie formalne, ponieważ w praktyce jest to jednocześnie miejsce, o którym mowa w art. 28 ust. 6 ustawy.

Z treści wniosku wynika, że nabywca usługi podaje Spółce dla tej usługi numer identyfikacji podatkowej, pod którym jest zidentyfikowany na potrzeby podatku od wartości dodanej w kraju innym niż Polska na terytorium Unii Europejskiej (co spełnia warunek określony w art. 28 ust. 6 ustawy), a numer ten wykazuje Spółka na fakturze dokumentującej wykonanie usługi. Wynika z tego, że miejscem świadczenia wykonywanych przez Spółkę usług jest terytorium Unii Europejskiej inne niż Polska, a tym samym czynności te nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na terytorium Polski.

Na podstawie delegacji zawartej w art. 106 ust. 8 ustawy Minister Finansów w dniu 25 maja 2005r. wydał rozporządzenie w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 90, poz. 798, sprostowanie Dz. U. z 2005r. Nr 102, poz. 860). Zgodnie z § 9 ust. 1 rozporządzenia faktura stwierdzająca dokonanie sprzedaży powinna zawierać co najmniej:

1. imiona i nazwiska lub nazwy bądź nazwy skrócone sprzedawcy i nabywcy oraz ich adresy;
2. numery identyfikacji podatkowej sprzedawcy i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 10 i 11;
3. dzień, miesiąc i rok albo miesiąc i rok dokonania sprzedaży oraz datę wystawienia i numer kolejny faktury oznaczonej jako "FAKTUR.A VAT"; podatnik może podać na fakturze miesiąc i rok dokonania sprzedaży w przypadku sprzedaży o charakterze ciągłym;
4. nazwę towaru lub usługi;
5. jednostkę miary i ilość sprzedanych towarów lub rodzaj wykonanych usług;
6. cenę jednostkową towaru lub usługi bez kwoty podatku (cenę jednostkową netto);
7. wartość towarów lub wykonanych usług, których dotyczy sprzedaż, bez kwoty podatku (wartość sprzedaży netto);
8. stawki podatku;
9. sumę wartości sprzedaży netto towarów lub wykonanych usług z podziałem na poszczególne stawki podatku i zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu;
10. kwotę podatku od sumy wartości sprzedaży netto towarów (usług), z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku;
11. wartość sprzedaży towarów lub wykonanych usług wraz z kwotą podatku (wartość sprzedaży brutto), z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku lub zwolnionych od podatku, lub niepodlegających opodatkowaniu;
12. kwotę należności ogółem wraz z należnym podatkiem, wyrażoną cyframi i słownie.

Zgodnie z § 27 ust. 1 rozporządzenia powyższy przepis stosuje się odpowiednio do faktur stwierdzających dokonanie dostawy towarów lub świadczenia usług, dla których miejscem opodatkowania jest terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju lub terytorium państwa trzeciego, jeżeli dla tych czynności podatnicy wystawiający fakturę nie są zidentyfikowani dla podatku od wartości dodanej lub - w przypadku terytorium państwa trzeciego - podatku o podobnym charakterze. Faktury, o których mowa w ust. 1, powinny zawierać dane określone w § 9, z wyjątkiem stawki i kwoty podatku oraz kwoty należności wraz z podatkiem (§ 27 ust. 2 rozporządzenia). W przypadku świadczenia usług, o których mowa w art. 27 ust. 3 pkt 2 oraz art. 28 ust. 3, 4, 6 i 7 ustawy, faktura dokumentująca wykonanie tych czynności powinna zawierać numer, pod którym nabywca usługi jest zidentyfikowany na potrzeby podatku od wartości dodanej na terytorium państwa członkowskiego, innym niż terytorium kraju, oraz informację, że zobowiązanym do rozliczenia tego podatku jest nabywca usługi (§ 27 ust. 4 rozporządzenia).

Wyrażone powyżej stanowisko tutejszego organu dotyczące miejsca świadczenia usług oraz braku obowiązku naliczenia podatku od towarów i usług od opisanej transakcji zgodne jest ze stanowiskiem Spółki cywilnej przedstawionym w przedmiotowym wniosku.

To ostatnie należy zatem uznać za prawidłowe, w związku z czym Naczelnik Urzędu Skarbowego postanowił jak w sentencji.