Naczelnik Urzędu Skarbowego w Opatowie działając na podstawie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (j.t Dz. U z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 08.05.2007 r. (który wpłynął do tutejszego urzędu w dniu 14.05.2007 r. ) uzupełnionego pismem: z dnia 11.06.2007 r. w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług przy dokonaniu dostawy nieruchomości - stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko jest prawidłowe.

Podatnik pismem z dnia 08.05.2007 r. (które wpłynęło do tutejszego urzędu w dniu 14.05.2007 r.) zwrócił się z zapytaniem dotyczącym naliczania podatku VAT przy przekazaniu budynku w formie darowizny.

Z informacji zawartych w piśmie wynika, że podatnik w marcu 2001 r. na potrzeby działalności gospodarczej dokonał zakupu budynku piekarni zbudowanego w 1970 r. - nieopodatkowanego podatkiem VAT. Budynek ten od momentu jego nabycia tj. od 21.03.2001 r. użytkowany był w celu wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług tj. sprzedaży wyprodukowanego pieczywa (do dnia 02.04.2007 r. ). Od dnia 02.04.2007 r. został wydzierżawiony na podstawie umowy z dnia 14.02.2007 r. Do ewidencji środków trwałych został wprowadzony z dniem 01.04.2001 r.

Podatnik w celu poszerzenia zakresu wykonywanej działalności gospodarczej, a tym samym przystosowania omawianego budynku na potrzeby tej działalności dokonał jego modernizacji. Wartość poniesionych nakładów przewyższyła kilkakrotnie wartość początkową budynku. Prace remontowe wykonywane były przez firmę budowlaną i zostały udokumentowane fakturami VAT.

Podatnik zamierza przekazać wyremontowany budynek synowi w formie darowizny.

Zdaniem podatnika przekazanie budynku w formie darowizny, przy zakupie, którego nie został odliczony VAT nie skutkuje obowiązkiem zapłaty tego podatku.

Na podstawie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku Naczelnik Urzędu Skarbowego w Opatowie stwierdza co następuje:

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem VAT podlega między innymi odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 2 pkt 2 przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w szczególności wszelkie inne przekazanie towarów bez wynagrodzenia, w szczególności darowizny – jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części.

Art. 2 pkt 6 ustawy stanowi, iż pod pojęciem towary rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postaci energii, budynki, budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Stosownie do zapisu art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, z zastrzeżeniem pkt 10, pod warunkiem że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; zwolnienie dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części, będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze.

W ust. 2 pkt 1 przytoczonego przepisu określono, iż przez towary używane, o których mowa w ust. 1 pkt 2 rozumie się budynki i budowle lub ich części – jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów minęło co najmniej 5 lat.

Natomiast z treści art. 43 ust. 6 ustawy wynika, że zwolnienia, o którym mowa w ust. 1 pkt 2 nie stosuje się do dostawy towarów wymienionych w ust. 2 pkt 1, jeżeli przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej, a podatnik:

1. miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków,
2. użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych.

Zatem z uwagi na fakt, iż podatnik użytkował przedmiotową nieruchomość w okresie dłuższym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych, pomimo iż poniósł nakłady modernizacyjne o wartości wyższej niż 30% jej wartości początkowej, od których odliczył podatek VAT oraz biorąc pod uwagę, że nie przysługiwało podatnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy jej nabyciu - darowizna omawianego budynku korzysta ze zwolnienia w podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 2 pkt 1 ustawy.