POSTANOWIENIE

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Olkuszu działając na podstawie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz .U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 27.02.2007 r., w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko podatnika w części dotyczącej określenia momentu uzyskania przychodu oraz momentu poniesienia kosztów uzyskania przychodu jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

Stan faktyczny przedstawiony przez wnioskodawcę we wniosku z dnia 27.02.2007 r. będący przedmiotem analizy organu podatkowego:

Podatniczka prowadzi działalność gospodarczą polegającą na produkcji stolarki okiennej, drzwiowej i innych elementów stolarki budowlanej oraz na życzenie klientów świadczy usługi montażu w/w stolarki, do którego wykorzystuje materiały wytworzone przez część produkcyjną zakładu. Wyroby i usługi są sprzedawane miedzy innymi do krajów Unii Europejskiej. Gdy firma dokonuje sprzedaży wyrobów dla kontrahentów unijnych to w dniu wydania wyrobów przewoźnikowi wystawiana jest faktura VAT w walucie obcej (lub faktura VAT końcowa, gdy wcześniej była wystawiona faktura VAT zaliczkowa) wraz z niezbędnymi dowodami dla uznania dostawy za wewnątrzwspólnotową dostawę towarów, zgodnie z art. 42 ustawy o VAT. W przypadku klientów zamawiających dostawę wyrobów wraz z montażem faktura VAT także jest wystawiana w dniu wydania wyrobów przewoźnikowi. Montażu wyrobów dokonują pracownicy firmy, którzy niezwłocznie otrzymują polecenie wyjazdu służbowego do kraju unijnego na określony czas, w celu wykonania montażu sprzedanych wyrobów. Firma dokonuje również wewnątrzwspólnotowego nabycia materiałów z krajów unijnych.

Firma posiada w Polsce rachunek bankowy walutowy, na który wpływają zaliczki na poczet dostaw oraz należności z tytułu sprzedanych wyrobów. Ze zgromadzonych środków walutowych są regulowane ewentualne zobowiązania z tytułu zakupionych towarów i usług za granicą, a w miarę potrzeby zasilany jest także rachunek bankowy złotówkowy. Z tego rachunku właściciel pobiera walutę na wypłatę zaliczki pracownikom wyjeżdżającym w delegacje zagraniczne. Pobrane środki dewizowe są ewidencjonowane na koncie księgowym "kasa walutowa". "Kasą walutową" w rozumieniu jak wyżej jest posiadanie środków przez właściciela.

Po zakończeniu delegacji służbowej z "kasy walutowej" jest regulowane ostateczne rozliczenie delegacji po przedłożeniu przez pracowników rozliczenia kosztów podróży służbowych.

Pytanie podatnika:
Podatniczka zwraca się z zapytaniem, czy w powyżej opisanym stanie faktycznym, prawidłowo określa moment uzyskania przychodów, zgodnie z dniem wystawienia faktury VAT oraz moment poniesienia kosztów uzyskania przychodu, zgodnie z dniem wystawienia faktury lub innego dowodu stanowiącego podstawę do zaksięgowania (ujęcia) kosztu?

Stanowisko Podatnika:
Podatniczka uważa, że dniem uzyskania przychodu jest dzień wydania wyrobów przewoźnikowi, potwierdzonego wystawioną w tym dniu fakturą VAT. Również wcześniej otrzymana zaliczka na daną dostawę wewnątrzwspólnotową w dniu wydania wyrobów stanowi przychód podatkowy. Za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodu uważa dzień wystawienia faktury lub innego dowodu stanowiącego podstawę do zaksięgowania (ujęcia) kosztu.

Ocena prawna stanowiska pytającego, dotycząca stanu faktycznego wynikającego z treści wniosku:
Zgodnie z art. 14 ust. 1c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) od dnia 1 stycznia 2007 r. za datę powstania przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej uważa się, z zastrzeżeniem ust. 1e, 1h i 1 i, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:
1/ wystawienia faktury albo
2/ uregulowania należności.

W świetle tego przepisu przychód z działalności gospodarczej zasadniczo powstaje w dniu wydania towaru lub wykonania usługi, chyba że podatnik wcześniej wystawił fakturę lub uzyskał należność. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że w dniu wydania rzeczy jest wystawiana faktura VAT, także w przypadku, gdy wcześniej była wystawiona faktura VAT zaliczkowa. Określenie momentu uzyskania przychodów jest prawidłowe.

W kwestii kosztów uzyskania przychodów, ponieważ podatniczka prowadzi księgi rachunkowe, będą miały zastosowanie przepisy art. 14 ust. 5- ust. 5d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dotyczące zarówno kosztów pośrednich, które są potrącalne jako koszt podatkowy w dacie ich poniesienia, jak również kosztów bezpośrednich, które co do zasady są potrącalne w dacie osiągnięcia przychodów. Dniem poniesienia kosztu uzyskania przychodów jest dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych na podstawie otrzymanej lub wystawionej faktury, albo innego dowodu, z wyjątkiem sytuacji, gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów. A zatem zaksięgowanie kosztu w księgach rachunkowych wyznacza datę powstania kosztu podatkowego. Przepisy o rachunkowości przesądzają o dacie poniesienia kosztu. Zgodnie z art. 20 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz. U. z 2002 r. Nr 76, poz. 694 ze zm.) do ksiąg rachunkowych okresu sprawozdawczego należy wprowadzić, w postaci zapisu każde zdarzenie, które nastąpiło w okresie sprawozdawczym. Podstawą zapisu w tych księgach są dowody księgowe, które powinny zawierać m.in. datę dokonania operacji gospodarczej oraz datę zapisu. Jeżeli data zapisu jest tożsama z datą wystawienia faktury, to prawidłowym jest moment poniesienia kosztu w dniu wystawienia faktury lub innego dowodu stanowiącego podstawę do zaksięgowania kosztu. (W przypadku podatnika prowadzącego księgi rachunkowe nie mają zastosowania przepisy art. 22 ust. 6b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, na które wskazuje podatniczka w uzasadnieniu powyższej interpretacji).

W związku z powyższym uwzględniając okoliczności przedstawione w zapytaniu oraz przytoczone przepisy prawa podatkowego, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Olkuszu uprzejmie informuje, że przedstawione przez Pani stanowisko uznaje w części dotyczącej określenia momentu uzyskania przychodu oraz momentu poniesienia kosztów uzyskania przychodu za prawidłowe.

Niniejsze postanowienie, zgodnie z przepisem art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa wydane zostało dla Pani ..., w jej indywidualnej sprawie.

Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę.
Stosownie do art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji,w trybie określonym w § 5.

W dacie złożenia wniosku nie toczyły się wobec wnioskodawcy: kontrola podatkowa, postępowanie podatkowe oraz postępowanie przed sądem administracyjnym.

Pouczenie:
Na powyższe postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Olkuszu w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia.