POSTANOWIENIE

Naczelnik Pomorskiego Urzędu Skarbowego w Gdańsku, na podstawie art.14a §1 i §4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2005r., Nr 8, poz.60 z późn. zm.) oraz art. 4 ustawy z dnia 16.11.2006r. o zmianie ustawy-Ordynacja podatkowa oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz.U. Nr 217, poz. 1590) po rozpatrzeniu wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) w sprawie kwot pochodzących z odsetek od środków Funduszu Spójności a zwolnienie podatkowe

stwierdza, że stanowisko przedstawione w tym wniosku jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

UZASADNIENIE

Spółka - w ramach projektu „Dolina Redy i Chylonki – zaopatrzenie w wodę i oczyszczanie ścieków” przedsięwzięcie nr 2003/PL/16/P/PE/038 - na mocy decyzji Komisji Europejskiej z dnia 18.12.2003r. stała się beneficjentem bezzwrotnej pomocy finansowej. Po dniu 01.05.2004r. finansowanie zadań programu przedakcesyjnego ISPA przejął automatycznie Fundusz Spójności funkcjonujący w ramach Unii Europejskiej.

W oparciu o Porozumienie o Realizacji Projektu z dnia 22.06.2004r. zawarte pomiędzy Narodowym Funduszem Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej i Spółką oraz zapisy „Podręcznika procedur wdrażania Funduszu Spójności w NFOŚiGW”, Spółka prowadzi dwuwalutową ewidencję nakładów inwestycyjnych oraz wydzielone rachunki bankowe do obsługi finansowej projektu, a w szczególności rachunek środków Funduszu Spójności oraz rachunek odsetek od tych środków. Środki Funduszu Spójności przekazywane są przez NFOŚiGW do beneficjenta na rachunek bankowy środków Funduszu Spójności. Środki te Spółka może przeznaczyć na pokrycie 54% wydatków kwalifikowanych przedsięwzięcia. Środki Funduszu Spójności mogą wpływać zarówno w postaci zaliczki przed poniesieniem wydatku, jak i w postaci refundacji po dokonaniu wydatku.

Natomiast narosłe od środków Funduszu Spójności odsetki przekazywane są po upływie kwartału na subkonto dla odsetek dla beneficjenta. Środki te, jak i odsetki mogą być wykorzystane przez Spółkę wyłącznie na pokrycie wydatków na budowę środków trwałych w ramach projektu.

Podatnik ma wątpliwości, czy kwoty pochodzące z odsetek od środków Funduszu Spójności, zarówno otrzymane od dysponenta środków Instytucji Pośredniczącej (NFOŚiGW), jak i naliczone przez bank na jego rachunku, należy traktować jako podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych czy też nie?

Spółka stoi na stanowisku, iż właściwą podstawą prawną w zakresie opodatkowania ww. odsetek od środków z Funduszu Spójności jest przepis art. 12 ust. 4 pkt 6a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. W ocenie Podatnika otrzymana pomoc z FS, jak i odsetki, stanowią zwrot wydatków poniesionych na projekt objęty pomocą finansową.

Na tle przedstawionego we wniosku stanu faktycznego Naczelnik Pomorskiego Urzędu Skarbowego w Gdańsku stwierdza, co następuje:

Zasady funkcjonowania Funduszu Spójności (FS) określają przepisy rozporządzenia Rady (WE) Nr 164/94 z dnia 16 maja 1994r. ustanawiającego Fundusz Spójności (Dz.Urz. WE L 130 z dnia 25.05.1994r.). Ze środków FS udzielana jest pomoc na finansowanie inwestycji służących ochronie środowiska i transportu. Beneficjent, którego projekt inwestycyjny został objęty wsparciem finansowym, otrzymuje w ramach tej pomocy przyznane środki z FS oraz narosłe od tych środków odsetki na „Rachunku Bieżącym FS”, będącym w dyspozycji Instytucji Pośredniczącej (NFOŚiGW) oraz na rachunku „środki FS” otwartym przez beneficjenta.

Środki z tych odsetek są gromadzone na odrębnym otwartym przez beneficjenta rachunku „odsetki od środków FS”. Kwoty pochodzące z odsetek, zgromadzone na tym rachunku, należą do państwa członkowskiego i mogą być wykorzystywane na pokrycie wydatków kwalifikowanych w części współfinansowania krajowego. Zatem, kwoty pochodzące z odsetek stanowią pomoc w części finansowanej ze środków krajowych, która jest ujmowana w ogólnym wskaźniku wsparcia finansowego danego projektu inwestycyjnego.

Z treści wskazanego rozporządzenia Rady (WE) Nr 1164/94 oraz opracowanego przez Ministerstwo Rozwoju Regionalnego Ogólnego Podręcznika – Zarządzanie i Kontrola Funduszu Spójności wynika, że przekazywanie środków pomocy finansowej z FS, przyznanej decyzją Komisji Europejskiej, następuje w trzech formach: zaliczki, płatności pośrednich i płatności końcowej. Każda z tych płatności dokonywana jest na wniosek. W przypadku zaliczki wypłata następuje, gdy warunki jej płatności zostały spełnione, a w szczególności rozpoczęto prace związane z realizacją projektu i poniesiono wydatki kwalifikowane na ten cel. Płatności pośrednie są realizowane na wniosek beneficjenta udokumentowany poniesionymi wydatkami w toku realizacji projektu. Zaś płatność końcowa wypłacana po zakończeniu projektu stanowi różnicę pomiędzy całą kwotą danej pomocy ustaloną na podstawie zatwierdzonych i w rzeczywistości poniesionych wydatków a sumą kwoty zaliczki i kwot płatności pośrednich.

Przeznaczenie, procedura otrzymywania środków pomocy z FS, jak i ich wykorzystanie, wskazują, iż u beneficjenta otrzymana pomoc z FS, w tym również odsetki od tych środków, stanowią zwrot poniesionych wydatków na projekt inwestycyjny objęty tą pomocą.

Te okoliczności są istotne przy rozpatrywaniu kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym dochodów pochodzących ze środków pomocowych finansowanych z FS. Stosownie do postanowień art. 16 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na:

1. nabycie gruntów lub prawa wieczystego użytkowania gruntów, z wyjątkiem opłat za wieczyste użytkowanie gruntów,
2. nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie innych niż wymienione w lit. a) środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym również wchodzących w skład nabytego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanych części,
3. ulepszenie środków trwałych, które zgodnie z art. 16g ust. 13 powiększają wartość środków trwałych, stanowiącą podstawę naliczania odpisów amortyzacyjnych.

W przypadku otrzymania przez beneficjentów ostatecznych, pomocy przeznaczonej na inwestycje, wydatki poniesione na przedsięwzięcia objęte wsparciem finansowym nie są kosztami uzyskania przychodów (art. 16 ust. 1 pkt 1 lit. b i lit. c wym. ustawy), a otrzymane środki pomocowe, w tym również odsetki od tych środków, jako zwrot tych wydatków nie będą przychodami zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 6a ustawy z dnia 15.02.1992r. Jednocześnie odpisy amortyzacyjne od części wartości inwestycji, która została zrefundowana, nie będą stanowiły kosztów uzyskania przychodów – stosownie do art. 16 ust. 1 pkt 48 ustawy.

Reasumując powyższe stanowisko Podatnika, iż nie należy zaliczać do przychodów odsetek narosłych od otrzymanego dofinansowania inwestycji jest prawidłowe i zgodne z wyjaśnieniami zawartymi w piśmie Ministerstwa Finansów Departament Podatków Dochodowych znak DD 6-8213-241/DZ/06/6940 z dnia 23 sierpnia 2006r.