POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 216, art. 14 a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) - Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie postanawia uznać przedstawione stanowisko w złożonym wniosku o interpretację przepisów prawa podatkowego za nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 03.07.2007 r. wpłynął wniosek Strony (uzupełniony w dniu 31.07.2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w którym przedstawiono następujący stan faktyczny:

Strona - będąca biurem podatkowym - prowadzi ewidencje VAT dla podatników podatku od towarów i usług. Firma zamierza starać się o dotacje z Urzędu Pracy oraz nie wyklucza starań o dotację z funduszy unijnych na sfinansowanie zakupu środków trwałych i wyposażenia. Na udokumentowanie zakupów strona będzie otrzymywała faktury VAT z wykazanym podatkiem naliczonym VAT. Biuro od tak wystawionych faktur VAT nie będzie odliczało podatku naliczonego, zwiększając tym samym wartość środków trwałych podlegających odpisom amortyzacyjnym. Ponadto strona informuje, że odpisy amortyzacyjne od takich środków trwałych nie stanowią kosztów uzyskania przychodów w sensie podatkowym.

Zapytanie:

1) Czy przedsiębiorcy prowadzącemu działalność gospodarczą będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od zakupów środków trwałych sfinansowanych dotacją z Urzędu Pracy oraz dotacją z funduszy europejskich ?
2) Czy biuro podatkowe będzie postępowało prawidłowo nie odliczając VAT -u naliczonego z faktur VAT dokumentujących dokonanie takich zakupów ?

Stanowisko Strony:
Ad 1 Zdaniem Podatnika podatek VAT od takich zakupów nie będzie podlegał odliczeniu, zgodnie z art. 88 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług.
Ad 2 Biuro będzie postępowało prawidłowo nie odliczając podatku VAT z faktur zakupu środków trwałych i wyposażenia sfinansowanych w całości dotacją.

Zgodnie z art. 14a § 1 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2005 r. nr 8 poz. 60 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01.07.2007r stosownie do swojej właściwości miejscowej Naczelnik Urzędu Skarbowego (...) na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa, albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

W związku z powyższym udzielam interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa następująco:

W myśl art. 86 ust 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (tekst jednolity Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 powołanej ustawy o podatku od towarów i usług Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą. Działalność gospodarcza, zgodnie z ust. 2 powołanego przepisu obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy.

Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje tylko wówczas, gdy zakup towarów lub usług związany jest z faktycznie dokonanymi czynnościami opodatkowanymi. W przypadku, gdy dany zakup związany jest jednocześnie z czynnościami opodatkowanymi i zwolnionymi od opodatkowania, prawo do odliczenia przysługuje tylko w zakresie, w jakim zakup ten służy czynnościom opodatkowanym.

Z brzmienia art. 88 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług wynika, że obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego.

Zgodnie z art. 88 ust. 3 ww. ustawy o podatku od towarów i usług z ograniczenia zawartego w art. 88 ust. 1 pkt 2 powołanej ustawy wyłączono między innymi wydatki związane z nabyciem towarów i usług, o których mowa w art. 87 ust. 3 ustawy tj towarów i usług, które na podstawie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i podatku dochodowym od osób prawnych uznane zostały u podatnika za środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne podlegające amortyzacji. Ograniczenie, o którym mowa nie dotyczy zatem wydatków związanych z nabyciem towarów i usług zaliczonych do środków trwałych podlegających amortyzacji.

W świetle powyższego odliczanie podatku naliczonego od zakupów finansowanych dotacjami jest możliwe w przypadku, gdy istnieje związek zakupu ze sprzedażą opodatkowaną lub opodatkowaną i zwolnioną.

Odliczenie przysługuje także w przypadku, gdy przedmiotem zakupu są towary i usługi, które na podstawie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i podatku dochodowym od osób prawnych uznane zostały przez Podatnika za środki trwałe lub wartości materialne i prawne podlegające amortyzacji, bądź takie, które zaliczane są przez Podatnika do środków trwałych jednak nie podlegają amortyzacji, zgodnie z przepisami o podatku dochodowym, jeżeli fakt ten pozostaje w ścisłym związku ze zwolnieniem od tego podatku.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że podatnik - prowadzący biuro podatkowe, tj. świadczący usługi opodatkowane VAT, w przyszłości zamierza starać się o dotacje z Urzędu Pracy oraz z funduszy unijnych na sfinansowanie zakupu środków trwałych i wyposażenia.

Biorąc pod uwagę w/w stan prawny, przedstawiony w zapytaniu stan faktyczny oraz zapytanie podatnika należy stwierdzić, że:
Ad 1) podatnikowi będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od zakupów środków trwałych sfinansowanych dotacją z Urzędu Pracy oraz dotacją z funduszy europejskich, jeżeli przedmiotowy zakup będzie wykorzystywany do wykonywania czynności opodatkowanych, zarówno w przypadku, gdy zakupione środki trwałe będą podlegały amortyzacji, jak również w przypadku, gdy nie będą podlegały amortyzacji, zgodnie z przepisami o podatku dochodowym, jeżeli fakt ten będzie pozostawał w ścisłym związku ze zwolnieniem od tego podatku.
Ad 2) podatnik będzie postępował nieprawidłowo nieodliczając podatku VAT z faktur zakupu środków trwałych i wyposażenia sfinansowanych w całości dotacją, ponieważ w świetle przytoczonych wyżej przepisów takie uprawnienie będzie podatnikowi przysługiwało.

POUCZENIE

Informuje się, że interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.
Załączników złożonych do pisma nie poddano ocenie.

Zgodnie z art. 14a § 4 w związku z art. 236 §1 i § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie za pośrednictwem Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia.