POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14 a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa /j. t. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 z późn. zmian./, po rozpatrzeniu wniosku XXX z dnia 13.05.2007r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Gdańsku stwierdza, że:

stanowisko przedstawione w tym wniosku jest nieprawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

Uzasadnienie

Podatnik zawarł z bankiem umowę o kredyt mieszkaniowy i korzysta z tzw. ulgi odsetkowej. Zamierza zaciągnąć następny kredyt na spłatę aktualnego kredytu z uwagi na korzystniejsze warunki kredytowe.

Zdaniem podatnika nadal będzie możliwe korzystanie z ulgi odsetkowej z tytułu spłaty odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych.

Zgodnie z treścią art. 26b ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U Nr 14, poz. 176 z 2000r. ze zm.) od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1, odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi, o którym mowa w art. 3 ust. 1, na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z:

budową budynku mieszkalnego albo

wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku, albo budową zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, albo

nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową (przystosowaniem) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, wyniku których powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego.

Uprawnienie do odliczenia od podstawy opodatkowania wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) mieszkaniowego, jakie przysługuje od 1 stycznia 2002r., jest przywilejem, z którego podatnicy mogą skorzystać jedynie w określonych przez ustawodawcę warunkach. Niedopełnienie któregokolwiek z warunków powoduje, że podatnik traci możliwość skorzystania z przedmiotowego odliczenia.

Mając na uwadze wyżej powołane unormowania prawne odliczeniu podlegają te odsetki, które dotyczą kredytu zaciągniętego na ściśle określony cel, tzn. zabezpieczenie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika.

Zasady i warunki dokonywania odliczeń wydatków na spłatę odsetek od kredytu mieszkaniowego zawiera art. 26b ust. 2-8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. I tak zgodnie z treścią art. 26b ust. 2 pkt 6 lit „a” tej ustawy – odliczenie stosuje się jeżeli odsetki zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane dowodem wystawionym przez podmiot udzielający kredytu. Ponadto w myśl art. 26b ust. 4 pkt 2 ustawy odliczenie obejmuje wyłącznie odsetki od tej części kredytu, która nie przekraczała łącznie kwoty odpowiadającej 189.000,00 zł.

W art. 26b ust. 2 pkt 2 w/w ustawy określono dodatkowe warunki uprawniające podatnika do skorzystania z ulgi odsetkowej. Ustawodawca wskazał, iż z umowy kredytu (pożyczki) musi wynikać, że dotyczy on jednej inwestycji wymienionej w art. 26b ust. 1 ustawy. Analiza treści powyższych przepisów wskazuje, że w pojęciu inwestycji nie mieści się sytuacja, w której podatnik zawrze umowę kredytową w celu spłaty wcześniejszego kredytu, z którego finansował zakup mieszkania.

A zatem z ulgi odsetkowej nie mogą korzystać podatnicy, którzy ponoszą wydatki na spłatę odsetek od kredytu na wykończenie lokalu mieszkalnego lub na spłatę innego kredytu zaciągniętego na zaspokojenie określonych potrzeb mieszkaniowych. Przeznaczenie bowiem kredytu mieszkaniowego na inny niż wymieniony w treści art. 26b ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. cel, nie może z uwagi na brak wyraźnego zapisu ustawodawcy skutkować odliczeniem od podstawy obliczenia podatku zapłaconych z tego tytułu odsetek.

Reasumując powyższe, przy założeniu spełnienia pozostałych warunków ustawowych, Podatnikowi przysługuje odliczenie w wysokości wykazanej przez bank kwoty zapłaconych odsetek od tej części kredytu zaciągniętego w 2002r., która nie przekracza kwoty 189.000 zł i z której sfinansowany został wydatek wyłącznie na zakup lokalu mieszkalnego (bez wydatków na wykończenie lokalu).

Nie podlegają natomiast odliczeniu odsetki od kredytu zaciągniętego na refinansowanie aktualnego kredytu mieszkaniowego.

Interpretacja ta dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia i nie jest wiążące dla wnioskodawcy.