Interpretacja Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie
D1/415-8/07
z 29 czerwca 2007 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego
Sygnatura
D1/415-8/07
Data
2007.06.29
Autor
Pierwszy Urząd Skarbowy w Lublinie
Temat
Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Koszty uzyskania przychodów
Słowa kluczowe
koszty uzyskania przychodów
prawa autorskie
twórcy
umowa o dzieło
Pytanie podatnika
Czy nauczyciele realizujący programy nauczania obowiązujące w szkole, na kursach i szkoleniach a zatrudnionych w sp. z o. o. mogą i powinni korzystać z zapisów ustawy „o prawach autorskich ...” i czy powinni korzystać z 50 % kosztów uzyskania przychodów należnych twórcom ?
POSTANOWIENIE Na podstawie art. 216, art. 14 a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) - Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie postanawia uznać przedstawione stanowisko w złożonym wniosku o interpretację przepisów prawa podatkowego za prawidłowe. Uzasadnienie W dniu 18.04.2007 r. do tut. organu podatkowego wpłynął wniosek uzupełniony pismem z dnia 30.04.2007 r., o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, w którym przedstawiono następujący stan faktyczny: Nauczyciele prowadzą zajęcia praktyczne - zawodowe takie jak: fryzjerstwo, kosmetyka, wizaż itp. również zatrudnieni są na takich samych zasadach jak nauczyciele innych przedmiotów np. ogólnokształcących. Czy nauczyciele realizujący programy nauczania obowiązujące w szkole, na kursach i szkoleniach a zatrudnionych w CUS „L” sp. z o. o. mogą i powinni korzystać z zapisów ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. „o prawie autorskim i prawach pokrewnych” (Dz. U. z 2000 r. nr 80, poz. 904 z późn. zm.) jako twórcy korzystający z praw majątkowych (w tym praw autorskich i innych praw, o których mowa w art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i czy powinni korzystać z 50 % kosztów uzyskania przychodów należnych twórcom? (art. 2 2 ust. 9 pkt 3 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). W ww. sprawie podatnik zajął następujące stanowisko: Nauczyciele zatrudnieni na umowę zlecenie lub o dzieło w CUS „L” sp. z o.o., oraz Policealnym Studium Zawodowym CUS „L” i Technikum ..., mają uwzględnione koszty uzyskania przychodów w wysokości 20 %. Nauczyciele przedmiotów ogólnokształcących i zawodowych realizują program nauczania obowiązujący w w/w szkołach i na kursach. Nauczanie prowadzone jest w różny sposób tj. przy udziale większego lub mniejszego nakładu własnej pracy, zastosowaniu większej lub mniejszej ilości pomocy naukowych lub też sprzętu elektronicznego. Zgodnie z art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) stosownie do swojej właściwości miejscowej naczelnik urzędu skarbowego (...) na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W związku z powyższym udzielam interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego następująco: Stosownie do zapisu art. 22 ust. 9 pkt 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), koszty uzyskania przychodów z tytułów określonych w art. 13 pkt 2, 4, 6 i 8 (w tym między innymi z umowy zlecenia i o dzieło) określa się w wysokości 20%, z tym że koszty te oblicza się od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenie emerytalne i rentowe oraz ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b), których podstawę wymiaru stanowi ten przychód. Natomiast na podstawie zapisu art. 22 ust. 9 pkt 3 wyżej powołanej ustawy koszty uzyskania przychodów z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich i praw pokrewnych, w rozumieniu odrębnych przepisów, lub rozporządzania przez nich tymi prawami określone są w wysokości 50 % uzyskanego przychodu, z tym że koszty te oblicza się od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenie emerytalne i rentowe oraz ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust.1 pkt 2 lit. b), których podstawę wymiaru stanowi ten przychód. Powołany wyżej przepis wskazuje, że warunkiem stosowania 50 % stawki kosztów uzyskania przychodów jest ustalenie, czy przychód został osiągnięty z tytułu korzystania z praw autorskich lub pokrewnych w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Na podstawie zapisu art. 1 ust. 1 w/w ustawy przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażania (utwór). W szczególności przedmiotem prawa autorskiego są między innymi utwory wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe) itp. Zatem o zastosowaniu wysokości 50 % kosztów uzyskania decyduje fakt osiągnięcia przez podatnika przychodu za wykonanie czynności (utworu) będącego przedmiotem prawa autorskiego, pod warunkiem możliwości ustalenia wysokości przychodu z tego tytułu. Wobec powyższego dla ustalenia, czy w danym przypadku można zastosować 50 % koszty uzyskania przychodów z praw autorskich niezbędne jest stwierdzenie, czy autorski program nauczania stosowany przez nauczycieli prowadzących zajęcia praktyczne-techniczne takie jak fryzjerstwo, kosmetyka, wizaż w CUS „L” sp. z o. o. oraz Policealnym Studium Zawodowym ..... i Technikum ... jest utworem w rozumieniu prawa autorskiego. Zastosowanie 50 % stawki kosztów uzyskania przychodów uzależnione jest od wystąpienia dwóch podstawowych okoliczności, a mianowicie: Jeżeli zostały spełnione powyższe warunki, można zastosować koszty uzyskania przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ponadto z umów zawieranych z nauczycielami winno wynikać, jednoznacznie czy płatnik czyli CUS „L” sp. z o. o. nabywa majątkowe prawa autorskie do danego utworu lub uzyskuje licencję na korzystanie z niego. Reasumując, o ile spółka oraz Policealne Studium Zawodowe CUS „L” i Technikum ... nabędą od nauczycieli prowadzących zajęcia praktyczne - zawodowe, przysługujące im majątkowe prawa autorskie do twórczego programu autorskiego, względnie uzyska odpłatną licencję na wykorzystanie programu w określonym zakresie, do umowy zlecenia czy umowy o dzieło będą miały zastosowanie 50 % koszty uzyskania przychodu. Koszty w podwyższonej wysokości nie będą miały natomiast zastosowania do przychodów za lekcje prowadzone w oparciu o autorski program nauczania. Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, że stanowisko zajęte przez płatnika jest więc prawidłowe, w zakresie stosowania kosztów uzyskania w wysokości 20 % - zgodnie z zapisami zawartymi w umowach z nauczycielami. Informuje się, że interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę, stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania postanowienia. Interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej – do czasu jej zmiany lub uchylenia. Zgodnie z art. 14 a § 4 w związku z art. 236 § 1 i § 2 pkt 1 ustawy – Ordynacja podatkowa na niniejsze postanowienie służy Stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie za pośrednictwem Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia. |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.