Interpretacja Urzędu Skarbowego w Inowrocławiu
PDFI/415-4/07
z 4 czerwca 2007 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego
Sygnatura
PDFI/415-4/07
Data
2007.06.04
Autor
Urząd Skarbowy w Inowrocławiu
Temat
Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Źródła przychodów --> Katalog źrodeł przychodów
Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Źródła przychodów --> Przychody z działalności gospodarczej
Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Koszty uzyskania przychodów
Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Pobór podatku lub zaliczek na podatek przez płatników --> Zaliczki od dochodów z działalności gospodarczej, najmu i dochodów zagranicznych
Podatek od czynności cywilnoprawnych --> Przedmiot opodatkowania --> Czynności podlegające opodatkowaniu
Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Szczególne zasady ustalania dochodu --> Wykaz zasad
Podatek od czynności cywilnoprawnych --> Podstawa opodatkowania i wysokość podatku
Podatek od czynności cywilnoprawnych --> Zapłata, pobór i zwrot podatku --> Obowiązki podatników i płatników
Słowa kluczowe
działka pod budowę
obowiązek podatkowy
spółka cywilna
wspólnik
zakup gruntu
Pytanie podatnika
1) Czy przekazując nieodpłatnie swój udział w działkach budowlanych do spółki cywilnej założonej w celu budowy na nich domów i dalszej odsprzedaży, której współwłaścicielem jest współmałżonek, powinna zapłacić podatek dochodowy? 2) Czy przy rozszerzeniu składu osobowego spółki cywilnej o kolejnego wspólnika powinna jako wspólnik spółki cywilnej zapłacić podatek dochodowy od wartości remanentowej, czy tylko podatek od czynności cywilnoprawnych ? 3) Czy będąc wspólniczką spółki cywilnej powinna przyjąć do opodatkowania, dochód ze sprzedaży wniesionych do spółki cywilnej działek budowlanych wraz z wybudowanymi na nich domami oraz, czy kosztem uzyskania przychodu dla niej jako wspólnika spółki cywilnej, będą koszty zakupu działek dokonane przed rozpoczęciem działalności gospodarczej wraz kosztami dodatkowymi (notariusz, pośrednik, podatek Vat) a następnie przeniesionymi nieodpłatnie do spółki cywilnej? 4) Czy spółka cywilna stając się właścicielem wymienionych działek zapłaci podatek od czynności cywilnoprawnych w wysokości 250 zł + 0.1 % wartości działek wraz z kosztami dodatkowymi od nadwyżki ich wartości ponad 30 000 zł
POSTANOWIENIE Na podstawie art. 216 § 1 w związku z art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja Podatkowa (tj. Dz.U. z 2005 r. nr 8, poz. 60) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Inowrocławiu w odpowiedzi na Pani pismo z dnia 14.03.2007 r., uzupełnione w dniu 16.04.2007 r. w sprawie stosowania przepisów prawa podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych, stwierdza iż:
UZASADNIENIE W dniu 14.03.2007 r. wpłynął do tut. organu podatkowego Pani wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w Pani indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. Z przedłożonego stanu faktycznego wynika: że Pani z Panem ... i współmałżonkami zakupili w równych częściach w czerwcu 2006 r. siedem działek działek budowlanych. W lipcu 2006 r. wraz z Panem ... założyła Pani spółkę cywilną, której przedmiotem działalności gospodarczej jest budowa domów. Zamierza Pani z Panem ... za zgodą współmałżonków nieodpłatnie na podstawie aktu notarialnego przenieść własność części działek do spółki cywilnej. Na tych działkach stawiane będą domy, które będą przedmiotem dalszej odsprzedaży. Pozostałe działki mają być przekazane do innej spółki cywilnej którą to założą Pani i wspólnika współmałżonkowie Pytania podatnika brzmią:
Zdaniem podatnika:
Naczelnik Urzędu Skarbowego w Inowrocławiu w oparciu o wyżej przedstawiony przez podatnika stan faktyczny dokonuje interpretacji prawa podatkowego w przedmiocie pytania postawionego przez podatnika:
Tak więc jak z treści powyższego przepisu wynika, by zbycie nieruchomości lub udziału w niej rodziło jakieś obowiązki na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych, musi to być odpłatne zbycie. W Pani przypadku przeniesienie własności działek budowlanych na rzecz spółki cywilnej nastąpi tak jak Pani oświadczyła nieodpłatnie, a takie zbycie własności nieruchomości nie powoduje skutków podatkowych w podatku dochodowym od osób fizycznych.
Art. 24 ust. 2 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowi, iż u podatników osiągających dochody z działalności gospodarczej i prowadzących księgi przychodów i rozchodów dochodem z działalności jest różnica pomiędzy przychodem w rozumieniu art. 14, a kosztami uzyskania powiększona o różnicę pomiędzy wartością remanentu końcowego i początkowego towarów handlowych, materiałów (surowców) podstawowych i pomocniczych, półwyrobów, wyrobów gotowych, braków i odpadków, jeżeli wartość remanentu końcowego jest wyższa niż wartość remanentu początkowego, lub pomniejszona o różnicę pomiędzy wartością remanentu początkowego i końcowego, jeżeli wartość remanentu początkowa jest wyższa. Zgodnie z art. 44 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochodem z działalności gospodarczej stanowiącym podstawę obliczenia zaliczki u podatników prowadzących podatkowe księgi przychodów i rozchodów jest różnica pomiędzy wynikającym z tych ksiąg przychodem i kosztami jego uzyskania. Jeżeli jednak podatnik na koniec miesiąca sporządza remanent towarów, surowców i materiałów pomocniczych lub naczelnik urzędu skarbowego zarządzi sporządzenie takiego remanentu, dochód ustala sie w zasad określonych w art. 24 ust. 2 cyt. ustawy. Reasumując, z powyższych regulacji wynika, iż przystąpienie nowego wspólnika do spółki cywilnej, w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych, spowoduje konieczność sporządzenie spisu z natury (o czym należy powiadomi w określonym przepisami terminie właściwy urząd skarbowy) oraz konieczność rozliczenia dochodów wspólników z uwzględnieniem różnic remanentowych (zgodnie z art. 24 ust. 2 cyt. ustawy). Nie ustala się jednakże dochodu z remanentu likwidacyjnego, gdyż nie wygasa źródło przychodów jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, nie ma więc w tym przypadku zastosowania art. 24 ust. 3 w związku z art. 44 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zakresie opodatkowania dochodów z remanentu likwidacyjnego.
Działalnością gospodarczą na podstawie art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 2.07.2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej (Dz.U. nr 173, poz. 1807 z zm.) jest zarobkowa działalność wytwórcza, budowlana, handlowa, usługowa oraz poszukiwanie, rozpoznawanie i wydobywanie kopalin ze złóż, a także działalność zawodowa, wykonywana w sposób zorganizowany i ciągły. Sprzedaż nieruchomości stanowi przychód z działalności gospodarczej, jeżeli następuje ona „w wykonywaniu działalności gospodarczej”, co wynika a contrario z brzmienia art. 10 ust. 1 pkt 8 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który definiuje przychody ze sprzedaży nieruchomości, wyłączając z nich sprzedaż nieruchomości „ w wykonywaniu działalności gospodarczej”. W związku ze zmianami wprowadzonymi ustawą z dnia 16.11.2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz.U. nr 217, poz. 1588) z dniem 01.01.2007 r. w/w przepis otrzymał następujące brzmienie: „ koszami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ”. Zgodnie z art. 22 ust. 1 cyt. ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w 2006 r. - kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 w/w ustawy. Wśród nich ustawodawca wskazał m. in. wydatki na nabycie gruntów, z wyjątkiem opłat za wieczyste użytkowanie gruntów. Wydatki te, stosownie do art. 23 ust. 1 w/w ustawy, zaktualizowane zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22 h ust. 1 , są jednak kosztem uzyskania przychodów przy określeniu dochodu z odpłatnego zbycia rzeczy określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit d oraz gdy odpłatne zbycie rzeczy i praw jest przedmiotem działalności gospodarczej, a także w przypadku odpłatnego zbycia składników majątku związanych z działalnością gospodarczą, o której mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, bez względu na czas ich poniesienia. W związku z powyższym z uwagi na fakt, iż przedmiotem Pani działalności gospodarczej prowadzonej w formie spółki cywilnej jest budowa budynków mieszkalnych i ich sprzedaż, wydatki na zakup towaru handlowego – działki, dokonane przed rozpoczęciem działalności gospodarczej w świetle art. 22 ust. 1 cyt. ustawy stanowią koszty uzyskania przychodu. Dokonanie zakupu towarów handlowych przed rozpoczęciem działalności gospodarczej powoduje jednakże, iż wydatki na zakup towarów handlowych nie mogą bezpośrednio stanowić kosztu uzyskania przychodu. W takiej sytuacji towary handlowe należy ująć w spisie z natury (remanencie początkowym) sporządzonym i wpisanym do podatkowej księgi przychodów rozchodów na dzień rozpoczęcia działalności działalności gospodarczej. Obowiązek sporządzenia i wpisania do księgi spisu z natury towarów handlowych, materiałów (surowców) podstawowych, pomocniczych, półwyrobów, produkcji w toku, wyrobów gotowych, braków i odpadów, na dzień rozpoczęcia działalności gospodarczej w ciągu roku podatkowego wynika z § 27 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26.08.2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz.U. nr 152, poz. 1475 z zm.). Z kolei dochody uzyskane ze sprzedaży gruntów wraz z wybudowanymi na tych gruntach budynkami mieszkalnymi, w całości podlegają opodatkowaniu na zasadach określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych stosownie do przepisu art. 8 cyt. ustawy.
Tutejszy organ podatkowy zastrzega, że przedstawiona interpretacja ma zastosowanie jedynie w takim zakresie w jakim opis sytuacji odpowiada stanowi faktycznemu Powyższa odpowiedź odzwierciedla stan prawny na dzień udzielenia odpowiedzi. Stosownie do art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja Podatkowa , powyższa interpretacja nie jest dla Pani wiążąca. Jeżeli jednak zastosuje się Pani do powyższej interpretacji organ podatkowy nie może wydać decyzji określającej lub ustalającej Pani zobowiązanie podatkowe bez zmiany albo uchylenia powyższego postanowienia, jeżeli taka decyzja byłaby niezgodna z interpretacją zawartą w tym postanowieniu. Powyższa interpretacja jest jednak wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w art. 14b § 5 Ordynacji Podatkowej Na podstawie art. 14a § 4 w zw. z art. 236 § 1 i 2 Ordynacji Podatkowej na niniejsze postanowienie służy Pani prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Inowrocławiu w terminie siedmiu dni od dnia jego doręczenia. |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.