W odpowiedzi na pismo z dnia 16 lutego 2007r. (data wpływu do Urzędu Skarbowego – 20.02.2007r.) działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (tj. Dz. U. Nr 14 z 2000r. poz. 176 z późn. zm.) informuję, że zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14 z 2000r. poz. 176 z póź. zm.) wolne od podatku dochodowego są dochody otrzymane przez podatnika jeżeli:
a) pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego Ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy, oraz
b) podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy, zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca – bez względu na rodzaj umowy – wykonywanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem.
Jednym z programów ramowych jest 6 Program Ramowy, który jest Europejskim Programem Ramowym Badań, Rozwoju Technicznego i Prezentacji. W skład 6 Programu Ramowego wchodzą akcje UE, których celem jest finansowanie i promowanie badań. Zgodnie z zasadą subsydiarności projekty muszą mieć charakter ponadnarodowy. W powyższym programie mogą uczestniczyć:grupa badawcza na wyższej uczelni lub w instytucie badawczym;przedsiębiorstwo zmierzające wprowadzić innowację;małe lub średnie przedsiębiorstwo(MŚP);stowarzyszenie przemysłowe lub grupa MŚP;administracja publiczna;student początkowych lat studiów;młody pracownik naukowy (po magisterium);doświadczony pracownik naukowy;naukowiec o uznanym w świecie dorobku;instytucja z zapleczem badawczym o międzynarodowym znaczeniu;organizacje i osoby z krajów trzecich.Z cytowanego wyżej przepisu art. 21 ust. 1 pkt 46 wynika, że istotne jest pochodzenie dochodów z określonych źródeł oraz bezpośrednie realizowanie celu programu finansowanego z tych źródeł. Zwolnienie adresowane jest jedynie do podatników bezpośrednio realizujących cel programu finansowanego ze środków bezzwrotnej pomocy, jeżeli umowa na podstawie której podatnicy bezpośrednio realizujący cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy została zawarta z bezpośrednim beneficjentem pomocy tj. podmiotem który pierwszy otrzymał środki objęte tym zwolnieniem oraz w przypadku, gdy otrzymał środki pomocowe za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania tych środków.
Aby więc skorzystać ze zwolnienia dochodów od podatku na podstawie powyższego przepisu muszą być spełnione łącznie dwie przesłanki:
- bezzwrotna pomoc musi pochodzić od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych;
- podatnik musi bezpośrednio realizować cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy.
Z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego oraz zgromadzonego w sprawie materiału dowodowego wynika, że strona wykonuje badania na rzecz Uniwerstetu w Wielkiej Brytanii. Powyższe badania realizowane są w ramach 6 programu ramowego przez młodego pracownika naukowego i finansowany jest z jego środków. Środki na realizację tych badań otrzymuje strona z tego Uniwersytetu za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do jego rozdzielania tj. Wyższą Szkołą ......W przedmiotowej sprawie Uniwersytet ....... jako podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zlecił wykonanie określonych czynności stronie. W takim stanie faktycznym zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 46 lit. b zwolnienie od podatku dochodowego od osób fizycznych nie ma zastosowania do dochodów osiąganych przez stronę.
Mając na uwadze powyższe otrzymywane przez Panią świadczenie nie korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.W przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ strona otrzymuje wynagrodzenie za prace badawcze, potocznie nazwane „stypendium doktoranckie”. Otrzymywanego wynagrodzenia nie można zaliczyć do stypendiów doktoranckich i innych stypendiów, ponieważ zasady przyznawania nie zostały zatwierdzone przez ministra właściwego do spraw szkolnictwa wyższego po zasięgnięciu opinii Rady Głównej Szkolnictwa Wyższego albo przez ministra właściwego do spraw oświaty i wychowania
. Jednocześnie informuję, że fakt uzyskiwania przez Panią tego rodzaju dochodów pozwala na wspólne rozliczenie się z małżonkiem zgodnie z art. 6 ust. 2 i ust. 8 w/w ustawy o podatku dochodowym, pod warunkiem, że między małżonkami przez cały rok podatkowy istnieje wspólność majątkowa, pozostają w związku małżeńskim przez cały rok podatkowy. Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 i 4 nie ma zastosowania w sytuacji, gdy chociażby do jednego z małżonków maja zastosowanie przepisy art. 30 c, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub ustawy z dnia 24 sierpnia 2006r. o podatku tonażowym.