POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku – Ordynacja podatkowa (tekst jednolity z 2005 r. Nr 8, poz. 60) w związku z decyzją Dyrektora Izby Skarbowej w Gdańsku Nr BI/415-0057/06 z dnia 08.12.2006 r. po ponownym rozpatrzeniu wniosku Państwa ... z dnia 12.12.2005 roku o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie dot. czy w ramach odliczeń z tytułu tzw. ,,dużej ulgi budowlanej” odliczeniu podlegały kwoty wydatkowane na przekształcenie lokatorskiego prawa do lokalu na własnościowe prawo do lokalu wraz z kwotą wydatkowaną na zakup lokalu mieszkalnego od developera

stwierdzam, że:

stanowisko przedstawione w tym wniosku dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

UZASADNIENIE

Państwo ... pismem z dnia 12.12.2005 r. wystąpili do Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Gdańsku z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Z pisma wynika, że w m-c kwietniu 2001 roku tytułem przekształcenia lokalu mieszkalnego w Gdańsku z lokatorskiego prawa do lokalu na własnościowe dokonali Państwo wpłaty kwoty 6.931,97 zł. Ponadto w m-c grudniu 2001 roku zawarli Państwo z developerem umowę przyrzeczenia sprzedaży lokalu mieszkalnego. W związku z poniesionymi wydatkami skorzystali Państwo z odliczenia od podatku w ramach tzw. ,,dużej ulgi mieszkaniowej”.

W złożonym wniosku zadano pytanie: czy do odliczenia od podatku w ramach tzw. ,,dużej ulgi mieszkaniowej” można było połączyć poniesione wydatki na przekształcenie lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na własnościowe oraz wydatki związane z zakupem nowego lokalu mieszkalnego od developera.

Państwo ... uważają, że w ramach tzw. ,,dużej ulgi mieszkaniowej” odliczeniu podlegały zarówno wydatki poniesione na przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu na własnościowe prawo oraz wydatki związane z zakupem lokalu mieszkalnego od developera.

W myśl zapisu art. 27a ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późniejszymi zmianami) – w brzmieniu obowiązującym w 2001 roku- podatek dochodowy od osób, o których mowa w art. 3 ust. 1, obliczony zgodnie z art. 27, obniżony zgodnie z art. 27b o kwotę składki na powszechne ubezpieczenie zdrowotne zmniejsza się na zasadach określonych w ust. 2-17, jeżeli w roku podatkowym podatnik poniósł wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe, przeznaczone na:

1. zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego,
2. budowę budynku mieszkalnego,
3. wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej; w razie przeniesienia przez spółdzielnię mieszkaniowa na rzecz członka własności lokalu mieszkalnego, za wydatki poniesione na wkład budowlany uznaje się wydatki stanowiące nadwyżkę ponad kwotę wkładu mieszkaniowego zaliczonego przez spółdzielnię na wkład budowlany,
4. zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy lub od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej,
5. nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne,
6. przebudowę strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym do dnia zasiedlenia tego lokalu.

W myśl art. 27a ust. 2 w /w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podstawę określenia przysługującej kwoty odliczeń od podatku z tytułu wydatków, o których mowa w ust. 1 pkt. 1 lit. b)-f) oraz pkt 2, ustala się na podstawie kwoty stanowiącej iloczyn 70m² powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego do celów obliczenia premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał roku poprzedzającego rok podatkowy.

Zgodnie z art. 27a ust. 5a odliczeniu od podatku podlegają wydatki, o których mowa w ust. 1 pkt 1 lit. b)-f), dokonywane dla danej inwestycji wynikającej z jednego z tytułów określonych w ust. 1 pkt 1 lit. b)-f), w okresie nie dłuższym niż cztery kolejne lata, licząc od początku roku podatkowego, za który podatnik po raz pierwszy dokonał odliczeń związanych z tą inwestycją.

Od 1 stycznia 2002 roku, z uwagi na likwidację tzw. ,,dużej ulgi mieszkaniowej” należy uwzględnić modyfikację tej regulacji wprowadzoną przez przepisy przejściowe ustawy nowelizującej ustawę o podatku dochodowym od osób fizycznych z dnia 21 listopada 2001 r. (Dz.U. Nr 134, poz. 1509).

Zgodnie m.in. z art. 4 ust. 2 tej ustawy podatnikom, którzy w latach 1997-2001 nabyli prawo do odliczenia od podatku wydatków poniesionych na cele mieszkaniowe, przysługuje, na zasadach dotychczas określonych w ustawie, prawo do odliczania od podatku dalszych wydatków na kontynuację danej inwestycji – poniesionych od dnia 1 stycznia 2002 r. - jednak tylko do dnia 31 grudnia 2004 r.

Mając na uwadze powyższe w ramach obowiązującego limitu mieli Państwo prawo do skorzystania z odliczenia od podatku w ramach tzw. ,,dużej ulgi mieszkaniowej” poniesionych wydatków w 2001 roku związanych z przekształceniem lokatorskiego prawa do lokalu na własnościowe prawo do lokalu oraz wydatki poniesione na zakup nowego lokalu mieszkalnego od developera. Ponadto ponoszone wydatki w latach 2002-2004 dot. zakupu lokalu mieszkalnego od developera mogli Państwo odliczyć od podatku w ramach tzw. ,,dużej ulgi mieszkaniowej”, ponieważ w/w inwestycja została rozpoczęta przed dniem 1 stycznia 2002 roku.

Zatem przedstawione stanowisko we wniosku jest prawidłowe.