Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź-Bałuty działając na podstawie:

• art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja Podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.)
• art. 6 ust. 4, 5 i 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym w 2006 roku

uznaje za nieprawidłowe stanowisko Pana wyrażone we wniosku z dnia 22.12.2006 r. w sprawie uprawnienia do opodatkowania dochodów uzyskanych w 2006 roku podlegających opodatkowaniu według skali podatkowej w sposób przewidziany dla osób samotnie wychowujących dzieci.

W dniu 27.12.2006 r. wpłynął do tutejszego organu podatkowego wniosek w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego wynika, iż po rozwodzie - wyrokiem Sądu Rodzinnego - opieka nad małoletnim dzieckiem została powierzona obojgu rodzicom z tym, że miejsce zamieszkania dziecka jest u matki. Natomiast pod Pana opieką dziecko jest od piątku do poniedziałku lub od czwartku do piątku (naprzemiennie), 1 tydzień ferii zimowych i 1 miesiąc wakacji. W ubiegłym roku matka dziecka wyszła za mąż, tracąc tym samym status samotnego rodzica. W tej sytuacji uważa Pan, iż przysługuje Panu prawo do rozliczenia uzyskanych w 2006 roku dochodów podlegających opodatkowaniu według skali podatkowej w sposób przewidziany dla osób samotnie wychowujących dzieci, gdyż spełnia Pan warunki samotnego rodzica zapisane w art. 6 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednocześnie wskazuje Pan, iż oprócz wynagrodzenia za pracę osiągał Pan przychody z działalności gospodarczej opodatkowane na podstawie art. 30c w/w ustawy.

Stosownie do art. 6 ust. 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym w 2006 roku, od osób samotnie wychowujących w roku podatkowym:

1. dzieci małoletnie,
2. dzieci, bez względu na ich wiek, na które, zgodnie z odrębnymi przepisami, pobierany był zasiłek pielęgnacyjny,
3. dzieci do ukończenia 25 lat uczące się w szkołach, o których mowa w przepisach o systemie oświaty lub w przepisach - Prawo o szkolnictwie wyższym, jeżeli w roku podatkowym dzieci te nie uzyskały dochodów, z wyjątkiem dochodów wolnych od podatku dochodowego, renty rodzinnej oraz dochodów w wysokości niepowodującej obowiązku zapłaty podatku

- podatek może być określony, z zastrzeżeniem ust. 8 , na wniosek wyrażony w rocznym zeznaniu podatkowym, w podwójnej wysokości podatku obliczonego od połowy dochodów osoby samotnie wychowującej dzieci. W myśl przepisu art. 6 ust. 5 w/w ustawy, za osobę samotnie wychowującą dzieci uważa się jednego z rodziców albo opiekuna prawnego, jeżeli osoba ta jest panną, kawalerem, wdową, wdowcem, rozwódką, rozwodnikiem albo osobą, w stosunku do której orzeczono separację w rozumieniu odrębnych przepisów. Za osobę samotnie wychowującą dzieci uważa się również osobę pozostającą w związku małżeńskim, jeżeli jej małżonek został pozbawiony praw rodzicielskich albo odbywa karę pozbawienia wolności. Jednakże sposób opodatkowania, o którym mowa wyżej, zgodnie z zapisem art. 6 ust. 8 w/w ustawy, nie ma zastosowania w sytuacji, gdy do osoby samotnie wychowującej dzieci lub do jej dziecka mają zastosowanie przepisy art. 30c lub ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Ze sposobu rozliczenia określonego w powołanym przepisie mogą skorzystać samotni rodzice (opiekunowie prawni) uzyskujący dochody opodatkowane na zasadach ogólnych według skali podatkowej. Zasada preferencyjnego opodatkowania przysługuje, jeżeli łącznie spełnione są wszystkie warunki określone przez ustawodawcę. Jednym z warunków jest wymóg, aby rodzic (opiekun prawny) był osobą samotnie wychowującą m.in. dzieci małoletnie. Jeżeli rodzice dziecka są rozwiedzeni, to z preferencyjnego rozliczenia może skorzystać ten rodzic, który faktycznie wychowuje dziecko. Nie ma przy tym znaczenia, czy dziecko tylko część roku, czy też cały rok przebywa z tym rodzicem. W sytuacji, gdy żaden z rodziców nie jest pozbawiony władzy rodzicielskiej, to prawo do preferencyjnego rozliczenia przysługuje tylko temu z rodziców, który faktycznie w roku podatkowym dziecko wychowuje, czyli sprawuje nad nim ciągłą opiekę, a więc m. in. zamieszkuje z nim. Kolejną przesłanką, od której zależy uprawnienie do preferencyjnego rozliczenia jest przesłanka negatywna. Ustawodawca wprowadził zastrzeżenie, iż preferencyjne opodatkowanie nie jest możliwe, gdy do osoby samotnie wychowującej dzieci lub jej dziecka mają zastosowanie przepisy art. 30c, dotyczące opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej według 19% stawki podatku. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że w ubiegłym roku matka dziecka wyszła za mąż, tracąc tym samym status samotnego rodzica. Jednakże fakt ten nie skutkuje, że prawo do preferencyjnego rozliczenia nabywa Pan - jako rodzic pozostający nadal osobą samotną. Natomiast nie wskazuje Pan okoliczności świadczących o zmianie realizacji funkcji wychowawczych w 2006 roku przez matkę dziecka - u matki w dalszym ciągu jest miejsce zamieszkania dziecka, zgodnie z wyrokiem Sądu. W konsekwencji, w opisanym stanie faktycznym nie można uznać, iż wypełnił Pan dyspozycję określoną w art. 6 ust. 5 w/w ustawy, zawierającą definicję osoby samotnie wychowującej dziecko. Ponadto, z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że oprócz wynagrodzenia za pracę osiągał Pan równocześnie przychody z działalności gospodarczej opodatkowane na podstawie art. 30c w/w ustawy. Oznacza to, że nie został spełniony także warunek określony w art. 6 ust. 8 w/w ustawy. W świetle powyższego, w zeznaniu podatkowym za 2006 rok nie przysługuje Panu uprawnienie do preferencyjnego rozliczenia dochodów podlegających opodatkowaniu według skali podatkowej w sposób przewidziany dla osób samotnie wychowujących dzieci. A zatem, stanowisko przedstawione we wniosku jest nieprawidłowe.

Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia opisanego przez Pana zdarzenia.

Zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) przedstawiona interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawców. Jeśli jednak podatnik, płatnik lub inkasent zastosowali się do interpretacji, organ nie może wydać decyzji określającej lub ustalającej ich zobowiązanie podatkowe bez zmiany albo uchylenia postanowienia, o którym mowa w art. 14a § 4, jeżeli taka decyzja byłaby niezgodna z interpretacją zawartą w tym postanowieniu.

Interpretacja o której mowa w art. 14a § 1 jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5.