Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź-Polesie, działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4, art. 217 § 1 i § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu Pana wniosku z dnia 07.05.2007r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie uznania za koszty uzyskania przychodów ze źródła jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, wydatków na kształcenie zmierzające do zdobycia wiedzy i umiejętności niezbędnych do rozwoju obecnie prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej, której przedmiotem są usługi budowlane - zgodnie z przepisami ustawy z dnia 26 lipca 1991r.o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) uznaje za prawidłowe stanowisko przedstawione w złożonym przez Pana wniosku z dnia 07.05.2007r. (data doręczenia do tutejszego organu podatkowego: 16.05.2007r.).

Pismem z dnia 07.05.2007r. (data doręczenia do tutejszego organu podatkowego: 16.05.2007r.), które zostało przez Pana uzupełnione w dniu 01.06.2007r. zwrócił się Pan do tutejszego organu podatkowego z wnioskiem dotyczącym udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów ustawy z dnia dnia 26 lipca 1991r.o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) w sprawie uznania za koszty uzyskania przychodów ze źródła jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, niżej wymienionych wydatków, tj.

• opłat za czesne na studiach ,,Facility Managament/ Zarządzanie nieruchomościami" o profilu rozszerzonym, obejmującym minimum ministerialne niezbędne do uzyskania licencji zarządcy nieruchomości, na Uniwersytecie Warszawskim,
  
• opłat za egzamin zawodowy i obowiązkowy staż zawodowy.

Z przedstawionego przez Pana stanu faktycznego wynika,że prowadzi Pan działalność gospodarczą pod nazwą ......................
Działalność ta została rozpoczęta w dniu 11.04.2007r.
Obecnie przedmiotem działalności gospodarczej zgodnie z Polską Klasyfikacją Działalności (PKD 45.21A) jest wykonywanie robót ogólnobudowlanych związanych ze wznoszeniem budynków.
W przyszłości zamierza Pan rozszerzyć zakres przedmiotowy prowadzonej działalności o bezpośrednio z nią związany zakres usług z dziedziny zarządzania nieruchomościami (PKD 70.32).
Docelowo prowadzona przez Pana działalność gospodarcza będzie obejmować pakiet usług związanych z powstaniem i eksploatacją budowli,tj. roboty budowlane oraz zarządzanie nieruchomością.
Posiadane przez Pana zaświadczenie o wpisie do ewidencji działalności gospodarczej nie zawiera zapisu dotyczącego zarządzania nieruchomościami, ponieważ na dzień dzisiejszy nie posiada Pan stosownych uprawnień, które pozwoliłyby ubiegać się o taki wpis.
Aby móc osiągać dochody ze świadczenia usług zarządzania nieruchomościami jest Pan zobligowany ukończyć w/w studia, zdać egzamin zawodowy i odbyć obowiązkową praktykę aby uzyskać stosowne uprawnienia.
Zakłada Pan,że wymagane uprawnienia w zakresie zarządzania nieruchomościami nabędzie Pan do końca 2007r.
Nadmienił Pan, że połowa opłat została już przez Pana poniesiona, ponieważ edukację na Uniwersytecie Warszawskim rozpoczął Pan w miesiącu wrześniu 2006r., a pierwsza wpłata została dokonana w miesiącu listopadzie 2006r.
Oświadczył Pan również, że dla potrzeb podatku dochodowego od osób fizycznych prowadzi Pan podatkową księgę przychodów i rozchodów, a podatek dochodowy od osób fizycznych wyliczany jest przez Pana według zasad określonych w art.30c ustawy z dnia 26 lipca 1991r.o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.).
Na tle powyższych okoliczności faktycznych, zwrócił się Pan do Naczelnika Urzędu Skarbowego Łódź-Polesie z prośbą o udzielenie odpowiedzi na poniższe pytanie:

• Czy poniesione przez Pana opłaty za czesne na studiach w okresie od 11.04.2007r., tj. od dnia rozpoczęcia działalności gospodarczej do dnia zakończenia nauki oraz inne opłaty, które będzie pan zobowiązany ponieść w celu uzyskania państwowej licencji zarządcy nieruchomości mogą być uznane za koszty uzyskania przychodów ze źródła jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza ?

Przedstawiając własne stanowisko w sprawie stwierdził Pan, iż poniesione przez Pana opłaty będą stanowiły koszty uzyskania przychodów ze źródła jakim jest prowadzona przez Pana działalność gospodarcza, gdyż będą poniesione w celu zachowania i zabezpieczenia tego źródła przychodów.
Wspomniał Pan, że źródłem finansowania przedmiotowych wydatków będą dochody uzyskane przez Pana z prowadzonej obecnie działalności budowlanej
Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź-Polesie, po sprawdzeniu,że zostały spełnione warunki określone w art. 14a § 1i § 2 wyżej powołanej ustawy Ordynacja podatkowa,udziela poniższej interpretacji.
Pojęcie kosztów uzyskania przychodów definiuje przepis art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), który stanowi, że ,, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 .........." w/w ustawy.
Przepisy art.23 wyżej powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mają charakter szczególny i w związku z tym nie mogą podlegać wykładni rozszerzającej, a w szczególności nie można ich interpretować przy zastosowaniu wnioskowań prawniczych ( a contrario, per analogiam).
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera wykazu wydatków, który przesądzałby o ich zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów, zatem przyjmuje się, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalnie uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów, tak aby to źródło przynosiło przychody także w przyszłości.
W takim ujęciu kosztami tymi będą zarówno koszty pozostające w bezpośrednim związku z uzyskanymi przychodami, jak i pozostające w związku pośrednim, jeżeli zostanie wykazane, że zostały w sposób racjonalny poniesione w celu uzyskania przychodów (w tym dla zagwarantowania funkcjonowania źródła przychodów), nawet wówczas gdyby z obiektywnych powodów przychód nie został osiągnięty.
Należy jednak pamiętać o tym, iż wykazanie związku poniesionych kosztów z prowadzoną działalnością gospodarczą oraz okoliczność,że ich poniesienie ma wpływ na wysokość osiąganych przychodów obciąża podatnika.
Zgodnie z obowiązującą w prawie cywilnym zasadą ciężar udowodnienia faktu spoczywa na osobie, która z tego faktu wywodzi skutki prawne - art. 6 ustawy z dnia 23.04.1964r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 1964r. Nr 16, poz. 93 ze zm.).
Wydatki w postaci opłat za czesne na studiach ,,Facility Managament/ Zarządzanie nieruchomościami" o profilu rozszerzonym, obejmującym minimum ministerialne niezbędne do uzyskania licencji zarządcy nieruchomości, jak również opłaty za egzamin zawodowy i obowiązkowy staż zawodowy z którymi mamy do czynienia w niniejszej sprawie, to wydatki na kształcenie zmierzające do zdobycia wiedzy i umiejętności niezbędnych do rozwoju obecnie prowadzonej przez Pana działalności,której przedmiotem są usługi budowlane.
Przedmiotowe wydatki mają zatem pośredni związek z prowadzoną przez Pana działalnością gospodarczą i zmierzają do zabezpieczenia (zachowania) tego źródła przychodów, gdyż zdobyta przez Pana wiedza przyczyni się do zwiększenia zakresu świadczonych usług, ich jakości, a także wpłynie na wysokość uzyskiwanego w przyszłości przychodu.
Nie są one również przez ustawodawcę wymienione w przepisach art. 23 ust. 1 wyżej powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Konkludując, stwierdzić należy, że w opisanym stanie faktycznym, poniesione przez Pana wydatki, na kształcenie zmierzające do zdobycia wiedzy i umiejętności niezbędnych do rozwoju obecnie prowadzonej działalności, której przedmiotem są usługi budowlane będą stanowiły na podstawie przepisów art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) koszty uzyskania przychodów ze źródła jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
Odnosząc się do do podanej przez Pana w wyżej powołanym wniosku informacji, że źródłem finansowania przedmiotowych wydatków będą dochody uzyskane przez Pana z prowadzonej obecnie działalności budowlanej, Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź-Polesie zauważa, że z przepisów ustawy z dnia z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) nie wynika, aby ustawodawca uzależniał fakt poniesienia wydatku przez podatnika od źródła sfinansowania tego wydatku.
Mając powyższe na uwadze postanowiono jak w sentencji.
Zgodnie z art. 14a § 1 wyżej wymienionej ustawy Ordynacja podatkowa niniejsze postanowienie zawiera interpretację co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego dla opisanego przez Pana w przedmiotowym wniosku stanu faktycznego i w stanie prawnym obowiązującym w roku 2007.
Niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy,wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia na podstawie art. 14b § 1 i § 2 w/w ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa.