P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art.216 oraz art.14a § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku – Ordynacja podatkowa (tj. Dz. U. z 2005 roku Nr 8, poz.60 ze zmianami), Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Opolu po zapoznaniu się z treścią wniosku z dnia 22 czerwca 2007 roku o pisemną interpretację co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie Podatnika w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych dotyczącą zasad opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości, stwierdza że stanowisko Podatnika jest prawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

Zgodnie z art. 14 a § 1 powołanej ustawy - Ordynacja podatkowa, stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego (...) na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Natomiast zgodnie z § 2 ww. art.14a składając wniosek podatnik (...) jest obowiązany do wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego oraz własnego stanowiska w sprawie. Z przedstawionego w piśmie z dnia 20 czerwca 2007 roku stanu faktycznego wynika, iż w dniu 23 maja 2007 roku odpłatnie zbył Pan nieruchomość nabytą w drodze spadku po rodzicach na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego ................................. z dnia 10 kwietnia 2007 roku.

Prezentując własne stanowisko w sprawie stwierdził Pan, iż nie będzie zobowiązany do zapłacenia podatku dochodowego od przychodu uzyskanego ze zbycia ww. nieruchomości. Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny w oparciu o obowiązujące przepisy prawa podatkowego, Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Opolu stwierdza co następuje.

Źródłem przychodu, określonym w art.10 ust.1 pkt 8 lit.a-c ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz.176 ze zmianami), jest odpłatne zbycie:a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,c) prawa wieczystego użytkowania gruntów, - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Należy podkreślić, że stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2006r. Nr 217, poz. 1588) do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006r., stosuje się zasady określone w wyżej wymienionej ustawie, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007r.

W świetle powyższego, od dnia 1 stycznia 2007r. mamy do czynienia z dwoma trybami opodatkowania przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia. Przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych nabytych do dnia 31.12.2006r., będzie opodatkowany na zasadach określonych w cytowanej ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007r.

Powyższe oznacza, że przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości, nabytej do dnia 31 grudnia 2006r. w drodze spadku lub darowizny – będzie w całości korzystał ze zwolnienia z opodatkowania, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit.d) cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007r. Zgodnie z powołanym powyżej przepisem wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit.a)-c) cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w całości - jeżeli ich nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny.

Natomiast w przypadku uzyskania dochodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa powyżej, nabytych po dniu 1 stycznia 2007r. zastosowanie będą miały przepisy art. 30e cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2007r., tj. przepisy wprowadzone ww. ustawą nowelizacyjną z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw.

W myśl powołanego przepisu art. 30e od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19 % podstawy obliczenia podatku. Podstawą obliczenia podatku jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw. Podatek ten jest płatny w terminie złożenia zeznania tj. do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.

W niniejszej sprawie niezbędne jest określenie momentu nabycia przedmiotu sprzedaży tj. wskazanie, czy nabycie nieruchomości w drodze spadku nastąpiło:- w roku 2003 i 2006 – z chwilą śmierci spadkodawców - i w związku z tym korzysta ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1stycznia 2007r., czy też:- w roku 2007 – z chwilą wydania prawomocnego postanowienia Sądu Rejonowego w Brzegu o stwierdzeniu nabycia spadku - i w związku z tym podlega opodatkowaniu według nowych zasad obowiązujących od dnia 1 stycznia 2007r.

Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) spadek to prawa i obowiązki majątkowe zmarłego, które z chwilą jego śmierci przechodzą na jedną lub kilka osób. Stosownie do art. 924 spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca – w świetle art. 925 - nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.Z powyższego wynika, iż z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem. Chwila śmierci spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Spadek nabywa się na podstawie testamentu lub ustawy. Reasumując, nabycie w drodze spadku następuje w dniu otwarcia spadku, a zatem w dniu śmierci spadkodawcy.

Zatem w świetle przedstawionych uregulowań prawnych stwierdza się, iż przychód uzyskany z odpłatnego zbycia w dniu 23 maja 2007 roku nieruchomości, korzysta w całości ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit.d) cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 roku.

Ustosunkowując się zatem do wniesionego zapytania dotyczącego kwestii zwolnienia od podatku dochodowego przychodu uzyskanego z tytułu sprzedaży nieruchomości, nabytej w drodze spadku, Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Opolu stwierdza, iż stanowisko Pana ww. kwestii zawarte w powołanym na wstępie piśmie jest prawidłowe.

Jednocześnie tutejszy organ podatkowy informuje, iż niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana w zapytaniu i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania niniejszego postanowienia. Zgodnie z art.14b § 1 i § 2 ustawy – Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika. Jest natomiast wiążąca dla organu podatkowego i organu kontroli skarbowej właściwych dla podatnika i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5 art.14b.

Na niniejsze postanowienie przysługuje zgodnie z art.14 a § 4 ustawy w związku z art.236 § 1 – Ordynacja podatkowa, zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu. Zażalenie wnosi się za pośrednictwem Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego w Opolu w terminie 7 dni od dnia doręczenia niniejszego postanowienia stosownie do art. 236 § 2 Ordynacji podatkowej.